[例]购买材料7000元，料款尚未支付。 表2 原材料 表2- 应付账款 借 7000 7000 [例]某投资者投入设备一台，价值300000元。 表2- 固定资产 表2- 实收资本 借 贷 借 贷 300000 300000 [例]某企业销售产品一批，价值3000元，货款尚未收到。 表2 应收账款 表2 主营业务收入 借 贷 3000 3000 第三节：借贷记账法（复式记账法、借贷记账法、举例、试算平衡） 小问题：为了详细核算和监督会计对象，揭示会计对象之间的本质联系，已经设置会计科目 并根据会计科目开设账户，以便连续、系统地反映特定会计主体的经济结果及其活动。但账户仅 仅是记录经济业务的工具，但要怎样记录，才能把经济业务所引起的会计要素增减变化登记在账 簿中，以取得经营所需资料？ (一)记账方法 记账方法，就是账簿登记经济业务的方法， 即根据一定的记账原则、记账符号、记账规则， 采用一定的计量单位，利用文字和数字把经济业务记到账簿中去一种专门方法。记账方法按记录 方式不同，可分为单式记账法和复式记账法。 (二)复式记账法 复式记张法是指对每经济业，都要用相等的会领，在两个或两个以上相石联系的账户 中进行记录的记账方法。如“以银行存款1000元购买原材料”，这笔业务在记账时，不仅记“银 行存款”减少1000元，同时还要记“原材料”增加1000元。所以，在复式记账法下，有科学的 账户体系，通过对应账户的双重等额记录，能反映经济活动的来龙去脉，并能运用账户体系的平 衡关系来检查全部会计记录的正确性。所以，复式记账法作为科学的记账方法一直被广泛地运用。 目前，我国的企业和行政、事业单位所采用的记账方法，都属于复式记账法。 复式记账法根据记账符号、记账规则等不同，又可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账 法，等等。其中，借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法，在我国也是应用最广泛的 种记账方法，我国颁布的《企业会计准则》明文规定中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法 6具体介细请参看课后阅读材料
[例]购买材料 7 000 元，料款尚未支付。 [例]某投资者投入设备一台，价值 300 000 元。 [例]某企业销售产品一批，价值 3 000 元，货款尚未收到。 第三节：借贷记账法（复式记账法、借贷记账法、举例、试算平衡） 一、复式记账法 小问题：为了详细核算和监督会计对象，揭示会计对象之间的本质联系，已经设置会计科目， 并根据会计科目开设账户，以便连续、系统地反映特定会计主体的经济结果及其活动。但账户仅 仅是记录经济业务的工具，但要怎样记录，才能把经济业务所引起的会计要素增减变化登记在账 簿中，以取得经营所需资料？ （一）记账方法 记账方法，就是账簿登记经济业务的方法，即根据一定的记账原则、记账符号、记账规则， 采用一定的计量单位，利用文字和数字把经济业务记到账簿中去一种专门方法。记账方法按记录 方式不同，可分为单式记账法6 和复式记账法。 （二）复式记账法 复式记账法是指对每一笔经济业务，都要用相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户 中进行记录的记账方法。如“以银行存款 1 000 元购买原材料”，这笔业务在记账时，不仅记“银 行存款”减少 1000 元，同时还要记“原材料”增加 1000 元。所以，在复式记账法下，有科学的 账户体系，通过对应账户的双重等额记录，能反映经济活动的来龙去脉，并能运用账户体系的平 衡关系来检查全部会计记录的正确性。所以，复式记账法作为科学的记账方法一直被广泛地运用。 目前，我国的企业和行政、事业单位所采用的记账方法，都属于复式记账法。 复式记账法根据记账符号、记账规则等不同，又可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账 法，等等。其中，借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法，在我国也是应用最广泛的一 种记账方法，我国颁布的《企业会计准则》明文规定中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法 6 具体介绍请参看课后阅读材料 表 2- 原材料 借 贷 7 000 表 2- 应付账款 借 贷 7 000 表 2- 固定资产 借 贷 300 000 表 2- 实收资本 借 贷 300 000 表 2- 应收账款 借 贷 3 000 表 2- 主营业务收入 借 贷 3 000
记账。采用借贷记账法在相关账户中记录各项经济业务，可以清晰地表明经济业务的来龙去脉， 同时也便于试算平衡和检查账户记录的正确性。下面我们重点说明借贷记账法。 代 借贷记账法是以“借”、“贷 二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记 账法。下面分别从理论基础、记账符号、账户结构和记账规则这几方面进行介绍。 (一)理论基础 借贷记账法的对象是会计要素的增减变动过程及其结果。这个过程及结果可用公式表示：资 产负债+所有者权益，这一恒等式揭示了三个方面的内容： 第 会计主体各要素之间的数字平衡关系。有一定数量的资产，就必然有相应数量的权 (负债和所有者权益)与之相对应，任何经济业务所引起的要素增减变动，都不会影响这个等式 的平衡。如果把等式的“左”、“右”两方，用“借”、“贷”两方来表示的话，就是说每一次记账 的借方和贷方是平衡的： 一定时期账户的借方、贷方的金额是平衡的：所有账户的借方、贷方余 额的合计数是平衡的 ,各会计要素增减变化的相互联系。从上一章可以看出，任何经济业务（四类经济业务 都会引起两个或两个以上相关会计项目发生金额变动，因此当经济业务发生后，在一个账户中记 录的同时必然要有另一个或两个以上账户的记录与之对应。 第三，等式有关因素之间是对立统一的。资产在等式的左边，当想移到等式右边时，就要以 “.”表示，负债和所有者权益也具有同样情况。也就是说，当我们用左边（借方）表示资产类项 目增加时 就要用右边 )来记录资 类项目减少 与之 当我们用右方 贷方)记录 负债和所有者权益增加额时，我们就需要通过左方（借方）来记录负债和所有者权益的减少额 这三个方面的内容贯穿了借贷记账法的始终。会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法 的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论，因此说会计恒等式是借贷记账法的理论基础。 (二)记账符号和账户结构 1记账符号 “借”和“贷”是借贷记账法的标志。这是 一对记账符号。这对记账符号，要同借贷记账法 的账户结构统一起来应用，才能真正反映出它们分别代表的会计对象要素增减变动的内容。 2账户结构 在借贷记账法中，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪 方记减少，则可以从会计要素的静态相等式：资产=负情+所有者权，及动态平衡方程：资产 +费用=负债+所有者权益+收入来分析 (1) 资严类账户 由于借贷记账法“借”在左方，“贷”在右方，因此可确定会计要素平衡等式的左边借方记录 资产增加，反之其减少就一律登记在贷方。其形式如图表2一4所示： 借方 资产类账户名称 贷方 期初余额a+b-c-d 增加短a 减少领。 增加额北 减少 本期增加发生额：a+b 本期减少发生额：c+d 期末余额：a+b-c-d 该账户的发生额和余额之间的关系表示为： 资产类账户期末余额=借方期初余额+本期借方发生额本期贷方减少额
记账。采用借贷记账法在相关账户中记录各项经济业务，可以清晰地表明经济业务的来龙去脉， 同时也便于试算平衡和检查账户记录的正确性。下面我们重点说明借贷记账法。 二、借贷记账法 借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记 账法。下面分别从理论基础、记账符号、账户结构和记账规则这几方面进行介绍。 （一）理论基础 借贷记账法的对象是会计要素的增减变动过程及其结果。这个过程及结果可用公式表示：资 产=负债+所有者权益。这一恒等式揭示了三个方面的内容： 第一，会计主体各要素之间的数字平衡关系。有一定数量的资产，就必然有相应数量的权益 （负债和所有者权益）与之相对应，任何经济业务所引起的要素增减变动，都不会影响这个等式 的平衡。如果把等式的“左”、“右”两方，用“借”、“贷”两方来表示的话，就是说每一次记账 的借方和贷方是平衡的；一定时期账户的借方、贷方的金额是平衡的；所有账户的借方、贷方余 额的合计数是平衡的。 第二，各会计要素增减变化的相互联系。从上一章可以看出，任何经济业务（四类经济业务） 都会引起两个或两个以上相关会计项目发生金额变动，因此当经济业务发生后，在一个账户中记 录的同时必然要有另一个或两个以上账户的记录与之对应。 第三，等式有关因素之间是对立统一的。资产在等式的左边，当想移到等式右边时，就要以 “-”表示，负债和所有者权益也具有同样情况。也就是说，当我们用左边（借方）表示资产类项 目增加时，就要用右边（贷方）来记录资产类项目减少。与之相反，当我们用右方（贷方）记录 负债和所有者权益增加额时，我们就需要通过左方（借方）来记录负债和所有者权益的减少额。 这三个方面的内容贯穿了借贷记账法的始终。会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法 的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论，因此说会计恒等式是借贷记账法的理论基础。 （二）记账符号和账户结构 1 记账符号 “借”和“贷”是借贷记账法的标志。这是一对记账符号。这对记账符号，要同借贷记账法 的账户结构统一起来应用，才能真正反映出它们分别代表的会计对象要素增减变动的内容。 2 账户结构 在借贷记账法中，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一 方登记减少，则可以从会计要素的静态恒等式：资产=负债+所有者权益，及动态平衡方程：资产 +费用=负债+所有者权益+收入来分析。 （1）资产类账户。 由于借贷记账法“借”在左方，“贷”在右方，因此可确定会计要素平衡等式的左边借方记录 资产增加，反之其减少就一律登记在贷方。其形式如图表 2—4 所示： 该账户的发生额和余额之间的关系表示为： 资产类账户期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方减少额 借方 资产类账户名称 贷方 期初余额 a+b-c-d 增加额 a 减少额 c 增加额 b 减少额 d 本期增加发生额： a+b 本期减少发生额：c+d 期末余额：a+b-c-d
(2)负债及所有者权益类账户。 由于负债及所有者权益，与资产分别处于等式的两边，为了保持会计恒等式的平衡，等式右 边贷方记录负债、所有者权益和收入的增加，反之其减少一律登记在借方。其形式如图表2一6 所示 借方 负债及所有者权益账户名称 贷方 期初余额a+b-c-d 减少额c 增加额a 减少额d 增加额b 木期减少发生额：c+d 木期增加发生额： atb 期末余额：a+b-c- (3)费用成本类账户 企业在生产经营过程中要有各种耗费，有成本费用发生，在费用成本抵消收入以前，可 以将其看做一种资产。如“生产成本”归集在生产讨程中某产品所发生的所有耗费，但在尚未六 工结转入库，其反映企业在产品这项资产的金额。同时费用成本与资产同处于等式的左方，因此 其结构与资产类账户的结构基本相同，只是由 于借方记录的费用成本的增加 一般都要通过贷 转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。 借方 成本费用类账户名称 贷方 增加额a 减少额c 增加额b 转出额a+b-c 本期增加发生额：ab 本期减少发生额：a+b (4) 收入类账户。 收入类账户的结构则与负债及所有者权益的结构一样，收入的增加额记入账户的贷方，收入 转出（减少额）则应记入账户的借方，由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以该类 账户通常也没有期末余额。其形式如图表2一7所示： 借方 收入类账户名称 贷方 减少额。 增加领a 转出额ab- 增加额b 本期减少发生额：a+b 木期增加发生额：a+b 综上所述可以看出，“借”、“贷”二字作为记账符号所表示的经济含义是不一样的。表示为
（2）负债及所有者权益类账户。 由于负债及所有者权益，与资产分别处于等式的两边，为了保持会计恒等式的平衡，等式右 边贷方记录负债、所有者权益和收入的增加，反之其减少一律登记在借方。其形式如图表 2—6 所示： 该账户的发生额和余额之间的关系表示为： 负债及所有者类账户期末余额=贷方期初余额+本期贷方发生额-本期借方减少额 （3）费用成本类账户 企业在生产经营过程中要有各种耗费，有成本费用发生，在费用成本抵消收入以前，可 以将其看做一种资产。如“生产成本”归集在生产过程中某产品所发生的所有耗费，但在尚未完 工结转入库，其反映企业在产品这项资产的金额。同时费用成本与资产同处于等式的左方，因此 其结构与资产类账户的结构基本相同，只是由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方 转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。 （4）收入类账户。 收入类账户的结构则与负债及所有者权益的结构一样，收入的增加额记入账户的贷方，收入 转出(减少额)则应记入账户的借方，由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以该类 账户通常也没有期末余额。其形式如图表 2—7 所示： 综上所述可以看出，“借”、“贷”二字作为记账符号所表示的经济含义是不一样的。表示为： 借方 负债及所有者权益账户名称 贷方 期初余额 a+b-c-d 减少额 c 增加额 a 减少额 d 增加额 b 本期减少发生额：c+d 本期增加发生额： a+b 期末余额：a+b-c-d 借方 成本费用类账户名称 贷方 增加额 a 减少额 c 增加额 b 转出额 a+b-c 本期增加发生额： a+b 本期减少发生额：a+b 借方 收入类账户名称 贷方 减少额 c 增加额 a 转出额 a+b-c 增加额 b 本期减少发生额：a+b 本期增加发生额： a+b
借贷方向 贷 资产增加 资产减少 负债及所有者权益减少 负债及所有者权益增加 费用成本增加 费用成本转出 收入米转出 收入类增加 (三)记账规则 记账规则是进行会计记录和检查账簿登记是否正确的依据和规律。不同的记账方法，具有不 同的记账规则。借贷记账法的记账规则可以用一句化概括：“有借必有贷，借贷必相等”。这一记 账规则要求对每项经济业务都要以相等的金额，相反的方向，登记在两个或两个以上的账户中去。 三、借贷记账法的运用 “》运用方法 我们在实际运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般要按三个步骤进行： 首先，根据发生的经济业务设置相应的会计科目和账户并判断其增加还是减少。 其次，根据上述分析，确定它所涉及的账户的性质，是资产要素的变化，还是负债或所有者 权益的变化： 哪些要素增加， 哪些要素减少 最后，决定该账户的结构，即应记录的方向是借方还是贷方以及各账户应计金额。凡涉及资 产及费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的减少转出，都应记入各该账户的借方： 凡是涉及资产及费用成本的减少，负债及所有者权益的增加，收入的增加，都应记入各该账户的 贷方。 (二)案例运用 [例中信公司2005年12月31日资产、负债及所有者权益各账户的期末余额如下（金额单位： 元) 资产类账 金额 负债及所有者权益类 金额 碟户 库存现金 1000 短期世款 150000 银行存款 49000 应付账款 100000 应收账款 80000 应付职工薪研 30000 原材料 220000 应付利润 40000 固定资产 600000 实收资本 180000 资本公积 80000 总计 580000 总计 580000 从上表中，我们可以看到资产580000=负债320000+所有者权益260000。 中信公司005年1月份，发生1下业 [例1]中信公司2006年 月投资者继续投入货币资金200000元， 手续已办妥，款项已转入 本公司的存款户头 该项业务的发生说明，中信公司在拥有260000元资本金的前提下，继续扩大规模，投入货币 资金200000元。这样对于中信公司来讲，一方面使公司“银行存款”增加，另方面公司“实收资 本”的规模也扩大。经讲一步分析，“银行存款”属于资产类账户，“实收资本”所有者权益张 户。根据借贷记账法下的账户，资产的增加，通过账户的借方反映，所有者权益的增加， 通过 的贷方反映。 最后确定，借记银行存款200000元，贷记实收资本200000元。该业务属于等式 两边资产与所有者权益等额增加业务。 借 银行存款 贷 造 实收资本 贷 (1)200000 (1)200000
借贷方向 借 贷 资产增加 资产减少 负债及所有者权益减少 负债及所有者权益增加 费用成本增加 费用成本转出 收入类转出 收入类增加 （三）记账规则 记账规则是进行会计记录和检查账簿登记是否正确的依据和规律。不同的记账方法，具有不 同的记账规则。借贷记账法的记账规则可以用一句化概括：“有借必有贷，借贷必相等”。这一记 账规则要求对每项经济业务都要以相等的金额，相反的方向，登记在两个或两个以上的账户中去。 三、借贷记账法的运用 （一）运用方法 我们在实际运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般要按三个步骤进行： 首先，根据发生的经济业务设置相应的会计科目和账户并判断其增加还是减少。 其次，根据上述分析，确定它所涉及的账户的性质，是资产要素的变化，还是负债或所有者 权益的变化；哪些要素增加，哪些要素减少，或都是增加，都是减少，等等。 最后，决定该账户的结构，即应记录的方向是借方还是贷方以及各账户应计金额。凡涉及资 产及费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的减少转出，都应记入各该账户的借方； 凡是涉及资产及费用成本的减少，负债及所有者权益的增加，收入的增加，都应记入各该账户的 贷方。 （二）案例运用 [例]中信公司 2005 年 12 月 31 日资产、负债及所有者权益各账户的期末余额如下（金额单位： 元） 从上表中，我们可以看到资产 580000=负债 320000+所有者权益 260000。 中信公司 2006 年 1 月份，发生以下业务： [例 1]中信公司 2006 年 1 月投资者继续投入货币资金 200 000 元，手续已办妥，款项已转入 本公司的存款户头。 该项业务的发生说明，中信公司在拥有 260000 元资本金的前提下，继续扩大规模，投入货币 资金 200000 元。这样对于中信公司来讲，一方面使公司“银行存款”增加，另方面公司“实收资 本”的规模也扩大。经进一步分析， “银行存款”属于资产类账户，“实收资本”所有者权益账 户。根据借贷记账法下的账户，资产的增加，通过账户的借方反映，所有者权益的增加，通过账 户的贷方反映。最后确定，借记银行存款 200000 元，贷记实收资本 200000 元。该业务属于等式 两边资产与所有者权益等额增加业务。 资产类账户 金 额 负债及所有者权益类 账户 金 额 库存现金 1000 短期借款 150000 银行存款 49000 应付账款 100000 应收账款 80000 应付职工薪酬 30000 原材料 220000 应付利润 40000 固定资产 600000 实收资本 180000 资本公积 80000 总计 580000 总计 580000 借 银行存款 贷 借 实收资本 贷 （1）200000 （1）200000
[例2]中信公司想新乐公司购买所需原材料，但由于资金周转紧张，料款70000元尚未支付。 该项业务的发生说明，由于购料款未付， 一方面使公司“原材料”增加，另一方面使公司尔 款“应付账款”增加。经分析，“原材料”属于资产类账户，“应付账款”属于负债类账户。根 借贷记账法下的账 结松 产的增加 通过账户的借方反映 负债的增加， 通过账户的贷方 映。最后确定，借记原材料70000元，贷记应付账款70000元。该业务属于等式两边资产与负债 等额增加业务。 借 原材料 应付账款 贷 (2)70000 (2)70000 [例3]中信公司通过银行转账支付给银行于本月到期的银行借款80000元。 该项业条说明，由千归以前的银行贷款，一方面使公司届干资产项日的银行存款减少0 元，另一方面使属于负债项目的短期借款减少80000元。银行存款属于资产类账户，短期借款属 于负债类账 根据借贷记账法下的账户结构，资产的减少，通过账户的贷方反映，负债的减少 通过账户的借方反映。最后确定，借记短期借款80000元，贷记银行存款80000元。该业务属于 等式两边的资产与负债同时等额减少业务。 借 短期借款 贷 借 银行存款 贷 (3)80000 (3)80000 [例4]上级主管部门按法定程序将台价值100000元的设备调出，以抽回国家对中信公司的投 资。 该项业务的发生说明，由于国家调出设备，抽回投资，一方面使公司属于固定资产减少100000 元，另一方面使属于所有者权益项目的实收资本减少100000元。固定资产属于公司的资产账户 实收资本属于所有者权益账户。根据借贷记账法下的账户结构，资产的减少，通过账户的贷方反 映，所有者权益的减少，通讨账户的借方反映。最后确定，借记实收资本100000元，贷记固定资 产100000元。从而导致等式两边的资产与所有者权益同时等额减少。 实收资本 贷 借 固定资产 贷 (4)100000 (4)100000 [例5]中信公司开出转账支票40000元， 购买1台电子仪器。 该项业务的发生说明，由于购买仪器款设备已付，一方面使公司新的电子仪器周定资产增加 40000元，另一方面使银行存款减少40000元。固定资产和银行存款都属于公司的资产账户。根 据借贷记账法下的账户结构，资产的增加通过账户的借方反映，资产的减少通过账户的贷方反映。 最后确定，借记固定资产40000元，贷记银行存款40000元。该业务属于等式左边的资产内一增 一减业务。 香 固定资产 银行存款 (5)40000 (5)40000
[例 2]中信公司想新乐公司购买所需原材料，但由于资金周转紧张，料款 70000 元尚未支付。 该项业务的发生说明，由于购料款未付，一方面使公司“原材料”增加，另一方面使公司欠 款“应付账款”增加。经分析，“原材料”属于资产类账户，“应付账款”属于负债类账户。根据 借贷记账法下的账户结构，资产的增加，通过账户的借方反映，负债的增加，通过账户的贷方反 映。最后确定，借记原材料 70000 元，贷记应付账款 70000 元。该业务属于等式两边资产与负债 等额增加业务。 [例 3]中信公司通过银行转账支付给银行于本月到期的银行借款 80000 元。 该项业务说明，由于归还以前的银行贷款，一方面使公司属于资产项目的银行存款减少 0000 元，另一方面使属于负债项目的短期借款减少 80000 元。银行存款属于资产类账户，短期借款属 于负债类账户。根据借贷记账法下的账户结构，资产的减少，通过账户的贷方反映，负债的减少， 通过账户的借方反映。最后确定，借记短期借款 80000 元，贷记银行存款 80000 元。该业务属于 等式两边的资产与负债同时等额减少业务。 [例 4]上级主管部门按法定程序将台价值 100000 元的设备调出，以抽回国家对中信公司的投 资。 该项业务的发生说明，由于国家调出设备，抽回投资，一方面使公司属于固定资产减少 100000 元，另一方面使属于所有者权益项目的实收资本减少 100000 元。固定资产属于公司的资产账户， 实收资本属于所有者权益账户。根据借贷记账法下的账户结构，资产的减少，通过账户的贷方反 映，所有者权益的减少，通过账户的借方反映。最后确定，借记实收资本 100000 元，贷记固定资 产 100000 元。从而导致等式两边的资产与所有者权益同时等额减少。 [例 5]中信公司开出转账支票 40000 元，购买 1 台电子仪器。 该项业务的发生说明，由于购买仪器款设备已付，一方面使公司新的电子仪器固定资产增加 40000 元，另一方面使银行存款减少 40000 元。固定资产和银行存款都属于公司的资产账户。根 据借贷记账法下的账户结构，资产的增加通过账户的借方反映，资产的减少通过账户的贷方反映。 最后确定，借记固定资产 40000 元，贷记银行存款 40000 元。该业务属于等式左边的资产内一增 一减业务。 借 原材料 贷 借 应付账款 贷 （2）70000 （2）70000 借 短期借款 贷 借 银行存款 贷 （3）80000 （3）80000 借 固定资产 贷 借 银行存款 贷 （5）40000 （5）40000 借 实收资本 贷 借 固定资产 贷 （4）100000 （4）100000