②股权投资差额的处理 1取得时确认 借：长股权投资一企业~投资贷成本 贷：银行存款 借：[长期股权投资-企业一股投差额 贷：[长股权投资~企业一投资成本刺 ⅱ摊销 借：投资收益-股权投资差额摊销 贷：长期股权投资-企业-股权投资差额 借：长期股权投资-企业一股权投资差额 贷：资本公积一股权投资准备 ③被投资单位实现净损益的处理 1净利润 ⅰ被投资单位实现净利润时 借：长期股权投资-企业-损益调整 贷：投资收益一股权投资收益 ⅱ被投资单位宜告分派股利时 借：应收股利-企业（实际数 贷：长股权投资-企业-损益调整 Ⅱ净亏损（以股权投资账面余额减至零为限） 借：投资收益-股权投资损失 贷：长股权投资-企业-损益调整 注：以后被投资单位又实现利润，先冲减未减记长期股权投资的余额，若还有多余再恢复其 账面价值，恢复时 借：长期股权投资~企业~损益调整 (确认的损益一未减记的) 贷：投资收益-股权投资收益 ④其他所有者权益变化的处理 ⅰ投资单位会计处理
②股权投资差额的处理 i 取得时确认 借：长股权投资–企业–投资贷成本 贷：银行存款 借：[长期股权投资–企业–股投差额] 贷：[长股权投资–企业–投资成本] ii 摊销 借：投资收益–股权投资差额摊销 贷：长期股权投资–企业–股权投资差额 借：长期股权投资–企业–股权投资差额 贷：资本公积－股权投资准备 ③被投资单位实现净损益的处理 I 净利润 i 被投资单位实现净利润时 借：长期股权投资–企业–损益调整 贷：投资收益–股权投资收益 ii 被投资单位宣告分派股利时 借：应收股利–企业（实际数） 贷：长股权投资–企业–损益调整 II 净亏损（以股权投资账面余额减至零为限） 借：投资收益–股权投资损失 贷：长股权投资–企业–损益调整 注：以后被投资单位又实现利润，先冲减未减记长期股权投资的余额，若还有多余再恢复其 账面价值，恢复时 借：长期股权投资–企业–损益调整 （确认的损益－未减记的） 贷：投资收益–股权投资收益 ④其他所有者权益变化的处理 i 投资单位会计处理
借：长股权投资-企业-股权投资准备 贷：资本公积-股权投资准备 (=捐赠物价值*(1-33%)持股比例 注：如被投资单位接受现金捐赠，则不须交税。 ⅱ投资单位出售该项股权时，可将原计入资本公积的”股权投资准备“转入“其他资本公积” (4)成本法与权益法的转换 ①权益法转换为成本法 1转换时 借：长期股权投资-企业 贷：长期股权投资-企业~投资成本 长股权投资~企业-损益调整 Ⅱ以后分派利润或现金股利时 ⅰ属于已记入投资账面价值的 借：应收股利 贷：长期股权投资-企业 前属于尚未记入投资账面价值的 借：应收股利 带：投资收益 川对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益，投资单位仍按权益法核算。 借：长期股权投资-企业 贷：投资收益 ②成本法转换为权益法 采用追溯调整法对原成本法核算进行调整 借：长期股权投资-企业-投资成本200 -企业-股权投资差额1 -企业-损益调整5 -企业-股权投资准备2 贷：长期股权投资-企业（帐面余额）205 利润分配未分配利润（累计影响数）1
借：长股权投资–企业–股权投资准备 贷：资本公积–股权投资准备 （＝捐赠物价值*（1-33％）*持股比例） 注：如被投资单位接受现金捐赠，则不须交税。 ii 投资单位出售该项股权时，可将原计入资本公积的”股权投资准备“转入“其他资本公积” （4）成本法与权益法的转换 ①权益法转换为成本法 I 转换时 借：长期股权投资–企业 贷：长期股权投资–企业–投资成本 长股权投资–企业–损益调整 II 以后分派利润或现金股利时 i 属于已记入投资账面价值的 借：应收股利 贷：长期股权投资–企业 ii 属于尚未记入投资账面价值的 借：应收股利 带：投资收益 III 对中止采用权益法前被投资单位实现的净损益，投资单位仍按权益法核算。 借：长期股权投资–企业 贷：投资收益 ②成本法转换为权益法 i 采用追溯调整法对原成本法核算进行调整 借：长期股权投资–企业–投资成本 200 –企业–股权投资差额 1 –企业–损益调整 5 –企业–股权投资准备 2 贷：长期股权投资–企业（帐面余额） 205 利润分配-未分配利润（累计影响数）1
资本公积-股权投资准备2 前追加投资时 借：长期股权投资-企业~投资成本302 贷：银行存款302 而再次计算股权投资差额 成本法转换为权益法时初始投资成本=200+5+2+302 借：长期股权投资-企业-股投差额2 贷：长股权投资-企业-投资成本2 将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本” 借：长期股权投资-企业-投资成本7 贷：长期股权投资-企业-损益调整5 -企业-股权投资准备2 成本法转换为权益法时初始投资成本=200+5+2+302一2 注：投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算，分别摊销，前者按投资日算，后者按追 加投资日算。但如果追加投资新形成的股权投资差额不大，可以并入追溯调整后的股权投资 差额余额，按剩余摊销年限一并摊销。处置长期股权投资时，未摊销的一并结转 W以后分派利润或现金股利同权益法 (5)短期投资划转为长期投资 借：长期股权/债权投资（成本与市价孰低者） 短期投资跌价准备 投资收益 贷：短期投资 (6)长期股权投资的处置 ①损益的确认 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 [设资收益-股权出售收益损失灯 应收股利（尚未领取的现金股利或利润）
资本公积–股权投资准备 2 ii 追加投资时 借：长期股权投资–企业–投资成本 302 贷：银行存款 302 iii 再次计算股权投资差额 成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋302 借：长期股权投资–企业–股投差额 2 贷：长股权投资–企业–投资成本 2 将“损益调整”和“股权投资准备”全部转入“投资成本” 借：长期股权投资–企业–投资成本 7 贷：长期股权投资–企业–损益调整 5 –企业–股权投资准备 2 成本法转换为权益法时初始投资成本＝200＋5＋2＋302－2 注：投资前与投资后新增股权投资差额应分别计算，分别摊销，前者按投资日算，后者按追 加投资日算。但如果追加投资新形成的股权投资差额不大，可以并入追溯调整后的股权投资 差额余额，按剩余摊销年限一并摊销。处置长期股权投资时，未摊销的一并结转 iv 以后分派利润或现金股利同权益法 （5）短期投资划转为长期投资 借：长期股权/债权投资（成本与市价孰低者） 短期投资跌价准备 投资收益 贷：短期投资 （6）长期股权投资的处置 ①损益的确认 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 [投资收益–股权出售收益/损失] 应收股利（尚未领取的现金股利或利润）
②资本公积准备项目的处理 借：资本公积-股权投资准备 贷：资本公积-其他资本公积 注：转增资本时 借：资本公积-其他资本公积 贷：实收资本/股本 ③尚未摊销的股权投资差额也应随同转销 借：投资收益-股权投资差额摊销 贷：长期股权投资企业股权投资差额 3.投资的期末计价（略） 4.委托贷款 ①发放贷款 借：委托贷款一本金 贷：银行存款 ②按期计提利息 借：委托贷款一利息 贷：投资收益一委托贷款利息收入 注：若应收利息到期未收到，则将已确认的利息收入予以冲回，并在备查薄中登记冲回的利 息金额。其后，收回该利息，则冲减委托贷款本金。 1、科目设置：“委托贷款”一级科目，下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目 2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。 ③期末计价（略） 第四章固定资产 1增加（如是旧的，则以净值入帐） ①购置 1购入不需安装的固定资产 借：固定资产 贷：银行存款
②资本公积准备项目的处理 借：资本公积–股权投资准备 贷：资本公积–其他资本公积 注：转增资本时 借：资本公积–其他资本公积 贷：实收资本/股本 ③尚未摊销的股权投资差额也应随同转销 借：投资收益–股权投资差额摊销 贷：长期股权投资–企业–股权投资差额 3．投资的期末计价（略） 4．委托贷款 ①发放贷款 借：委托贷款－本金 贷：银行存款 ②按期计提利息 借：委托贷款－利息 贷：投资收益－委托贷款利息收入 注：若应收利息到期未收到，则将已确认的利息收入予以冲回，并在备查薄中登记冲回的利 息金额。其后，收回该利息，则冲减委托贷款本金。 1、科目设置：“委托贷款”一级科目，下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目 2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。 ③期末计价（略） 第四章 固定资产 ⒈增加 （如是旧的，则以净值入帐） ①购置 I 购入不需安装的固定资产 借：固定资产 贷：银行存款
购入需安装的周定资产 i购入 借：在建工程 贷：银行存款 ⅱ领用安装材料、支付工资 借：在建工程 贷：原材料 应交税金一增-进转出 应付工资 前交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 ②投资者投入 借：困定资产（投资双方确认价） 贷：实收资本 ③接受捐赠 借：固定资产（单据金额+税费） 贷：银行存款（支付的相关税费） 资本公积一接受捐赠非现金资产准备 递延税款（单据金额×33%） 注：接受旧的固定资产捐赠或投资，不在账面反映折旧：若接受的捐赠或投资的固定资产含 有原安装成本应从原值中别除，新安装成本应加上。 ④经营租入（见后） ⑤融资租入（见后） ©自行建造 1自营工程 i购入工程物资 借：工程物资（含税金） 贷：银行存款
II 购入需安装的固定资产 i 购入 借：在建工程 贷：银行存款 ii 领用安装材料、支付工资 借：在建工程 贷：原材料 应交税金－增–进转出 应付工资 iii 交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 ②投资者投入 借：固定资产(投资双方确认价) 贷：实收资本 ③接受捐赠 借：固定资产（单据金额＋税费） 贷：银行存款（支付的相关税费） 资本公积－接受捐赠非现金资产准备 递延税款（单据金额×33％） 注：接受旧的固定资产捐赠或投资，不在账面反映折旧；若接受的捐赠或投资的固定资产含 有原安装成本应从原值中剔除，新安装成本应加上。 ④经营租入（见后） ⑤融资租入（见后） ⑥自行建造 I 自营工程 i 购入工程物资 借：工程物资（含税金） 贷：银行存款