3、合并利润表的编制 用子公司的收入、费用代替母公司利 润表上的“投资收益——对子公司投 资收益”; 子公司少数股东所持有的子公司净利 润被视为集团的一项费用 2021/2/24
2021/2/24 11 3、合并利润表的编制 ◼ 用子公司的收入、费用代替母公司利 润表上的“投资收益——对子公司投 资收益” ； ◼ 子公司少数股东所持有的子公司净利 润被视为集团的一项费用
(二)实体理论 站在集团的角度,强调单一管理机构对 一个经济实体的控制; 合并报表反映集团的利益; ■子公司净资产被区分为控股股权和少数 股权; 少教股权也属于集团的所有者权益; ■合并净利涧包括子公司少教股东所持有 的子公司净利涧。 2021/2/24
2021/2/24 12 （二）实体理论 ◼ 站在集团的角度，强调单一管理机构对 一个经济实体的控制； ◼ 合并报表反映集团的利益； ◼ 子公司净资产被区分为控股股权和少数 股权； ◼ 少数股权也属于集团的所有者权益； ◼ 合并净利润包括子公司少数股东所持有 的子公司净利润
(三)所有权理论 ■着賬于母公司在子公司所持有的所有权。 该理论认为,母、子公司之间的关系是拥有与 被拥有的关系,编制合并报表的目的是向母公 司股东报告其所拥有的资源。这种理论既不强 调企业集团中存在的法定控制关系,也不强调 企业集团各成员企业所构成的经济主体,而强 调编制合并报表的企业通过拥有足够份额的所 有权能对另一企业的经济和财务决策实行控制 或产生“重大影响”,它主张采用比例合并法 编制合并报表。 2021/2/24
2021/2/24 13 （三）所有权理论 ◼ 着眼于母公司在子公司所持有的所有权。 ◼ 该理论认为，母、子公司之间的关系是拥有与 被拥有的关系，编制合并报表的目的是向母公 司股东报告其所拥有的资源。这种理论既不强 调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调 企业集团各成员企业所构成的经济主体，而强 调编制合并报表的企业通过拥有足够份额的所 有权能对另一企业的经济和财务决策实行控制 或产生“重大影响”，它主张采用比例合并法 编制合并报表
主要特点 子公司的资产和负债以公允市价列入合并 报表,但只列入母公司应占的份额,不包 括少数股东权益; 合并商誉也按照母公司的股权比例计算确 定 ■合并净收益只反映母公司股东应享有的部 分,不包括子公司少数股东的净收益,对 内部交易的未实现损益按照母公司的股权 比例予以剔除。 2021/2/24
2021/2/24 14 ◼主要特点： ◼ 子公司的资产和负债以公允市价列入合并 报表，但只列入母公司应占的份额，不包 括少数股东权益； ◼ 合并商誉也按照母公司的股权比例计算确 定； ◼ 合并净收益只反映母公司股东应享有的部 分，不包括子公司少数股东的净收益，对 内部交易的未实现损益按照母公司的股权 比例予以剔除