第十二章会计报表 第十二章会计报表 本章重点与难点 在理解会计报表种类及编制要求的基础上,重点掌握三张主表的编制方法 1、资产负债表。掌握各项目的填列方法。就“期末数”栏金额而言,各项目金额一是直接根据相 应账户的期末余额填列,二是对有关账户余额分析、调整和重新计算后填列。这里应注意第二种填列方法, 采用这种方法填列的项目主要有:货币资金、应收账款、预付账款、存货、待摊费用、长期债权投资 年内到期的长期债券投资、应付账、预收账款、预提费用、长期借款、应付债券、长期应付款、一年内到 期的长期负债等。其次,理解资产负债表的作用 2、利润表。一是理解利润表编制的两种观点:本期损益观、损益满计观:二是掌握我国现行利润 表的编制方法。其中,“本月数”栏主要项目金额根据相应损益类账户的本月净发生额填列,各层次的利 润指标根据表内项目的关系计算填列。“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本期止的累计发生额,按 月编制利润表时,该栏各项目金额等于本月利润表“本月数”栏金额与上月利润表中“本年累计数”栏金 额之和:平时采用表结法的企业,“本年累计数”栏各项目的金额就是相应损益类账户的本期期末余额 三是理解该表的作用。 3、现金流量表。一是掌握该表的结构。我国的现金流量表将企业的现金流量分为三类,其中因经 营活动产生的现金流量的列示方法不同,该表有直接法、间接法两种格式。二是掌握该表的编制方法,尤 其是正表中经营活动产生的现金流量及补充资料中将净利润调节为经营活动的现金流量的编制。现金流量 表是一张年报,各项目金额无直接的资料来源,必须根据有关账户记录分析填列。正确编制该表的前提是 正确理解各项目的含义,实务中企业一般采用工作底稿法编制现金流量表,这里的关键是正确编制抵消分 录。三是理解现金流量表的作用。 4、掌握施工企业内部报表的种类、作用及其格式。 第一节会计报表概述 会计报表是财务会计报告的主要组成部分。 会计报表的作用 正确及时地编制会计报表,具有十分重要的作用。具体反映在以下及反面; (1)为企业经营者制定经营决策提供所必需的信息。 (2)投资者和债权人利用财务会计报告可以了解企业盈利水平、资产、负债构成的变 化:了解企业现金流动状况及偿债能力; (3)国家财政、税务部门可借助企业财务会计报告掌握企业经营和财务状况的变化, 检查企业盈利和税金的解缴情况 (4)工商行政管理和审计等国家监管机构,加强对企业的外部财务监督,为宏观经济 分析与决策提供依据 会计报表的分类
第十二章 会计报表 1 第十二章 会计报表 本章重点与难点 在理解会计报表种类及编制要求的基础上，重点掌握三张主表的编制方法。 1、资产负债表。掌握各项目的填列方法。就“期末数” 栏金额而言，各项目金额一是直接根据相 应账户的期末余额填列，二是对有关账户余额分析、调整和重新计算后填列。这里应注意第二种填列方法， 采用这种方法填列的项目主要有：货币资金、应收账款、预付账款、存货、待摊费用、长期债权投资、一 年内到期的长期债券投资、应付账、预收账款、预提费用、长期借款、应付债券、长期应付款、一年内到 期的长期负债等。其次，理解资产负债表的作用。 2、利润表。一是理解利润表编制的两种观点：本期损益观、损益满计观；二是掌握我国现行利润 表的编制方法。其中，“本月数”栏主要项目金额根据相应损益类账户的本月净发生额填列，各层次的利 润指标根据表内项目的关系计算填列。“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本期止的累计发生额，按 月编制利润表时，该栏各项目金额等于本月利润表“本月数”栏金额与上月利润表中“本年累计数”栏金 额之和；平时采用表结法的企业，“本年累计数”栏各项目的金额就是相应损益类账户的本期期末余额。 三是理解该表的作用。 3、现金流量表。一是掌握该表的结构。我国的现金流量表将企业的现金流量分为三类，其中因经 营活动产生的现金流量的列示方法不同，该表有直接法、间接法两种格式。二是掌握该表的编制方法，尤 其是正表中经营活动产生的现金流量及补充资料中将净利润调节为经营活动的现金流量的编制。现金流量 表是一张年报，各项目金额无直接的资料来源，必须根据有关账户记录分析填列。正确编制该表的前提是 正确理解各项目的含义，实务中企业一般采用工作底稿法编制现金流量表，这里的关键是正确编制抵消分 录。三是理解现金流量表的作用。 4、掌握施工企业内部报表的种类、作用及其格式。 第一节 会计报表概述 会计报表是财务会计报告的主要组成部分。 一、会计报表的作用 正确及时地编制会计报表，具有十分重要的作用。具体反映在以下及反面； （1） 为企业经营者制定经营决策提供所必需的信息。 （2）投资者和债权人利用财务会计报告可以了解企业盈利水平、资产、负债构成的变 化；了解企业现金流动状况及偿债能力； （3）国家财政、税务部门可借助企业财务会计报告掌握企业经营和财务状况的变化， 检查企业盈利和税金的解缴情况。 （4）工商行政管理和审计等国家监管机构，加强对企业的外部财务监督，为宏观经济 分析与决策提供依据。 二、会计报表的分类
第十二章会计报表 (1)按反映的经济内容分为:资产负债表、利润表、现金流量表,它们都有是主要报 表。而有关附表和财务情况说明书则是对主要报表的解释、补充和说明 (2)按编报的时间分为:年报、半年报、季报和月报,按编报时间分类见表12-1。 会计报表分类 会计报表名称 编报期 会企01表 资产负债表 中期报告、年度报告 会企02表 利润表 中期报告、年度报告 会企03表 现金流量表 会企01表附表1 资产减值准备明细表 年度报告 会企01表附表2 股东权益增减变动表 年度报告 会企01表附表3 应交增值税明细表 中期报告、年度报告 会企02表附表1 会企02表附表2 分部报表(业务部分 会企02表附表 分部报表(地区分部 (3)按报表提供对象分为:对外报表和内部报表。 (4)按编报的单位分为:单位报表、汇总报表和合并报表。 三、编制财务会计报告的基本要求 报告应定期编制报表应真实完整报表数据应相互一致报告格式应规范报告应 经过审计报告应正确无误 第二节资产负债表 资产负债表的作用 资产负债表是反映企业一定日期(月末、季末和年末)所拥有或控制的资源、所承担有 债务责任和所有者拥有的权益等财务状况的静态报表。资产负债表的作用主要表现在以下几 方面 1.反映企业所拥有或控制的资源及其分布情况。 2.反映企业的权益结构 3.反映企业资金的变现能力、偿债能力和财务状况。 二、资产负债表的结构及项目排列 (一)资产负债表的结构 资产负债表的基本结构是以会计恒等式“资产=负债+所有者权益”为理论基础的,采 用账户形式分左右两方排列。左方反映企业的资产及其分布结构,右方反映企业的负债和所 有者权益及其分布结构,左右两方恒等。资产方项目按其流动性强弱的顺序排列,分为流动 资产和长期资产两大类。 (二)资产负债表的项目排列 资产负债表左右双方从上到下各项目的排列顺序,均遵循流动性前列的原则,以突出反 映企业短期的变现能力和偿债能力。 1、资产项目的排列。 负债项目的排列。 三、资产负债表的编制 资产负债表是按月、季、年进行编制的。编制资产负债表包括:表首和基本部分,表首 是报表的必要标志,按规定的企业名称、年、月、日等逐项填列:基本部分是报表的主要内 2
第十二章 会计报表 2 （1）按反映的经济内容分为：资产负债表、利润表、现金流量表，它们都有是主要报 表。而有关附表和财务情况说明书则是对主要报表的解释、补充和说明。 （2）按编报的时间分为：年报、半年报、季报和月报，按编报时间分类见表 12-1。 表 12-1 会计报表分类 编 号 会计报表名称 编报期 会企 01 表 会企 02 表 会企 03 表 会企 01 表附表 1 会企 01 表附表 2 会企 01 表附表 3 会企 02 表附表 1 会企 02 表附表 2 会企 02 表附表 3 资产负债表 利润表 现金流量表 资产减值准备明细表 股东权益增减变动表 应交增值税明细表 利润分配表 分部报表（业务部分） 分部报表（地区分部） 中期报告、年度报告 中期报告、年度报告 （至少）年度报告 年度报告 年度报告 中期报告、年度报告 年度报告 年度报告 年度报告 （3）按报表提供对象分为：对外报表和内部报表。 （4）按编报的单位分为：单位报表、汇总报表和合并报表。 三、编制财务会计报告的基本要求 报告应定期编制 报表应真实完整 报表数据应相互一致 报告格式应规范 报告应 经过审计 报告应正确无误 第二节 资产负债表 一、资产负债表的作用 资产负债表是反映企业一定日期（月末、季末和年末）所拥有或控制的资源、所承担有 债务责任和所有者拥有的权益等财务状况的静态报表。资产负债表的作用主要表现在以下几 方面： 1． 反映企业所拥有或控制的资源及其分布情况。 2．反映企业的权益结构。 3．反映企业资金的变现能力、偿债能力和财务状况。 二、资产负债表的结构及项目排列 （一）资产负债表的结构 资产负债表的基本结构是以会计恒等式“资产=负债+所有者权益”为理论基础的，采 用账户形式分左右两方排列。左方反映企业的资产及其分布结构，右方反映企业的负债和所 有者权益及其分布结构，左右两方恒等。资产方项目按其流动性强弱的顺序排列，分为流动 资产和长期资产两大类。 （二）资产负债表的项目排列 资产负债表左右双方从上到下各项目的排列顺序，均遵循流动性前列的原则，以突出反 映企业短期的变现能力和偿债能力。 1、资产项目的排列。 2、负债项目的排列。 三、资产负债表的编制 资产负债表是按月、季、年进行编制的。编制资产负债表包括：表首和基本部分，表首 是报表的必要标志，按规定的企业名称、年、月、日等逐项填列；基本部分是报表的主要内
第十二章会计报表 容,各项目应分“年初数”和“期末数”填列。 (一)根据总账科目期末余额直接填列 1.资产类有:“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“应收补贴款”、“预付账款” 其他应收款”、“待摊费用”、“固定资产原价”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”“专 项工程支出”、“临时设施”、“临时设施摊销”、“递延税款借项”等,根据相应总账科目借 方余额填列。 2.负债及所有者权益类有:“短期借款”“应付票据”、“其他应付款”、“应付工资 (如为借方余额以“-”号填列)、“应付福利费”、“应付股利”、“应交税金”(如为借方余额 以“-”号填列)、“其他应交款”(如为借方余额以“-”号填列)、“预提费用”、“预计负债”、 长期借款”、“应付债券”、“专项应付款”、“递延税款贷项”、“实收资本”“已归还投 资”、“资本公积”等等,根据相应总账科目贷方余额填列 (二)根据几个总账科目期末余额合并计算填列 凡资产负债表中项目反映内容分散在几个总账科目核算的,可以根据这几个总账科目的 期末余额之和或之差合并后填列。 (三)根据总账科目余额扣除其备抵项目后的净额填列 凡设有备抵准备的项目,应根据总账科目余额扣除其备抵科目余额后的净额填列。如“短 期投资”项目,根据本科目期末余额减去“短期投资跌价准备”科目余额后的净额填列;“无 形资产”项目,根据“无形资产”科目期末余额减去“无形资产减值准备”科目余额后的净 额填列:“应收账款”项目,根据本科目期末余额减去“坏账准备”科目余额的净值填列。 (四)根据结算科目的有关明细科目期末余额分析调整填列 结算类科目所属明细科目的期末余额的方向根据结算情况可能在借方也可能在贷方,应 根据债权或债务的性质进行调整后再填列。如“应收账款”所属明细科目的期末余额为贷方 时,转化为企业债务,应调整为“预收账款”科目的贷方余额,填入“预收账款”项目;又 如“预付账款”所属明细科目的期末余额为贷方余额时,转化为企业债务,应调整为“应付 账款”科目的贷方余额,填入“应付账款”项目:“应付账款”所属明细科目的期末余额为 借方时,转化为企业债权,应调整为“预付账款”科目的借方余额,填入“预付账款”项目 等等 四、资产负债表编制实例 第三节利润表 利润表的作用 利润表也称损益表,是反映企业在一定期间内经营成果(利润或亏损的动态财务报表。 在利润表中,通过反映企业在一定期间内的所有收入(包括营业收入、投资收益和营业外收 入等)与所有费用(包括营业成本、期间费用和营业外支出等),并按照收入与费用配比原 则计算企业在该会计期间的利润或亏损 利润表的作用主要表现在以下几方面: 1.利用利润表可以衡量企业的经营效绩
第十二章 会计报表 3 容，各项目应分“年初数”和“期末数”填列。 （一）根据总账科目期末余额直接填列 1．资产类有：“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“应收补贴款”、“预付账款”、 “其他应收款”、“待摊费用”、“固定资产原价”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“专 项工程支出”、“ 临时设施”、“临时设施摊销”、“递延税款借项”等，根据相应总账科目借 方余额填列。 2．负债及所有者权益类有：“短期借款”、“应付票据”、“ 其他应付款”、“应付工资” （如为借方余额以“-”号填列）、“应付福利费”、“应付股利”、“应交税金”（如为借方余额 以“-”号填列）、“其他应交款”（如为借方余额以“-”号填列）、“预提费用”、“预计负债”、 “长期借款”、“应付债券”、“专项应付款”、“递延税款贷项”、“实收资本”、“已归还投 资”、“资本公积”等等，根据相应总账科目贷方余额填列。 （二）根据几个总账科目期末余额合并计算填列 凡资产负债表中项目反映内容分散在几个总账科目核算的，可以根据这几个总账科目的 期末余额之和或之差合并后填列。 （三）根据总账科目余额扣除其备抵项目后的净额填列 凡设有备抵准备的项目，应根据总账科目余额扣除其备抵科目余额后的净额填列。如“短 期投资”项目，根据本科目期末余额减去“短期投资跌价准备”科目余额后的净额填列；“无 形资产”项目，根据“无形资产”科目期末余额减去“无形资产减值准备”科目余额后的净 额填列；“应收账款”项目，根据本科目期末余额减去“坏账准备”科目余额的净值填列。 （四）根据结算科目的有关明细科目期末余额分析调整填列 结算类科目所属明细科目的期末余额的方向根据结算情况可能在借方也可能在贷方，应 根据债权或债务的性质进行调整后再填列。如“应收账款”所属明细科目的期末余额为贷方 时，转化为企业债务，应调整为“预收账款”科目的贷方余额，填入“预收账款”项目；又 如“预付账款”所属明细科目的期末余额为贷方余额时，转化为企业债务，应调整为“应付 账款”科目的贷方余额，填入“应付账款”项目；“应付账款”所属明细科目的期末余额为 借方时，转化为企业债权，应调整为“预付账款”科目的借方余额，填入“预付账款”项目 等等。 四、资产负债表编制实例 第三节 利润表 一．利润表的作用 利润表也称损益表，是反映企业在一定期间内经营成果（利润或亏损）的动态财务报表。 在利润表中，通过反映企业在一定期间内的所有收入（包括营业收入、投资收益和营业外收 入等）与所有费用（包括营业成本、期间费用和营业外支出等），并按照收入与费用配比原 则计算企业在该会计期间的利润或亏损。 利润表的作用主要表现在以下几方面： 1．利用利润表可以衡量企业的经营效绩
第十二章会计报表 2.通过利润表可以了解利润构成因素,发现影响利润形成和变动的原因,通过连续几 期各项利润数据的分析,可以测定企业利润发展趋势,预测未来获利能力。 利润表的结构和内容 利润表分为基本报表部分和补充资料,基本部分的结构是根据“收入-费用=利润” 的基本原理,按照利润的形成过程自上而下加减项目的报告式排列的。 施工企业净利润的计算过程如下,按此过程编制的利润表就形成多步式报告结构。 主营业务收入一主营业务成本一主营业务税金及附加=主营业务利润 主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用=营业利润 营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入一营业外支出=利润总额 投资收益-投资损失-计提投资减值准备=投资收益 利润总额一所得税=净利润 三、利润表的编制 利润表是按月度和年度编报。由于利润表是反映企业一定期间的经营成果,因此,表内 各项目主要根据有关收入和费用科目的发生额编制的。利润表分为本月数和本年累计数两 利润表的“本月数”栏反映各项目本月实际发生数,根据各有关总账和明细账科目的 本月发生额填列:“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本期末止的累计实际数,应根 据各有关总账和明细账科目的本年累计发生额填列 在编制中期报表和年度财务会计报告时应将本表“本月数”改为“上年数”反映上年同 期实际累计数,在编制中报时填列上年同期累计实际发生数:在编制年度报表时,填列上年 全年累计实际发生数。这样有利于比较分析不同时期的利润变动情况和趋势,所以,利润表 也是一张比较报表 利润表各项目的填列方法是: 1.“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”等项目,根据“主营业 务收入(工程结算收入)”、“主营业务成本(工程结算成本)”、“主营业务税金及附加(工程 结算税金及附加)”等逐一根据对应科目的本期发生额直接填列。“管理费用”、“财务费用”、 投资收益”、“补贴收入”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”等项目根据相同的对 应科目的本期发生额直接填列。 2.“其他业务利润”项目根据“其他业务收入”和“其他业务支出”的发生额分析计算 填列,若为亏损,以“-”号填列。“投资收益”若为损失,也以“-”号填列 3.“主营业务利润”、“营业利润”、“利润总额”、“净利润”根据表列公式计算填列, 若为亏损,应以“-”号填列。 “补充资料”企业根据具体情况,据实填列 第四节现金流量表 现金流量表的作用 现金流量表是反映企业在一定时期内经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金和现金 等价物流入与流出信息的动态报表 现金流量表的作用主要表现在以下几方面: 1.现金流量表以现金及现金等价物为主要反映内容,提供现金流入、流出的信息可以 直接地反映企业资产的流动性、变现能力和财务弹性及产生净现金流量的能力
第十二章 会计报表 4 2．通过利润表可以了解利润构成因素，发现影响利润形成和变动的原因，通过连续几 期各项利润数据的分析，可以测定企业利润发展趋势，预测未来获利能力。 二、利润表的结构和内容 利润表分为基本报表部分和补充资料，基本部分的结构是根据“收入-费用=利润” 的基本原理，按照利润的形成过程自上而下加减项目的报告式排列的。 施工企业净利润的计算过程如下，按此过程编制的利润表就形成多步式报告结构。 主营业务收入—主营业务成本—主营业务税金及附加=主营业务利润 主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用=营业利润 营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出=利润总额 投资收益-投资损失-计提投资减值准备=投资收益 利润总额－所得税＝净利润 三、利润表的编制 利润表是按月度和年度编报。由于利润表是反映企业一定期间的经营成果，因此，表内 各项目主要根据有关收入和费用科目的发生额编制的。利润表分为本月数和本年累计数两 栏。 利润表的“本月数”栏反映各项目本月实际发生数，根据各有关总账和明细账科目的 本月发生额填列；“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本期末止的累计实际数，应根 据各有关总账和明细账科目的本年累计发生额填列。 在编制中期报表和年度财务会计报告时应将本表“本月数”改为“上年数”反映上年同 期实际累计数，在编制中报时填列上年同期累计实际发生数；在编制年度报表时，填列上年 全年累计实际发生数。这样有利于比较分析不同时期的利润变动情况和趋势，所以，利润表 也是一张比较报表。 利润表各项目的填列方法是： 1．“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”等项目，根据“主营业 务收入（工程结算收入）”、“主营业务成本（工程结算成本）”、“主营业务税金及附加（工程 结算税金及附加）”等逐一根据对应科目的本期发生额直接填列。“管理费用”、“财务费用”、 “投资收益”、“补贴收入”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”等项目根据相同的对 应科目的本期发生额直接填列。 2．“其他业务利润”项目根据“其他业务收入”和“其他业务支出”的发生额分析计算 填列，若为亏损，以“-”号填列。“投资收益”若为损失，也以“-”号填列。 3．“主营业务利润”、 “营业利润”、 “利润总额”、“净利润”根据表列公式计算填列 ， 若为亏损，应以“-”号填列。 “补充资料”企业根据具体情况，据实填列。 第四节 现金流量表 一、现金流量表的作用 现金流量表是反映企业在一定时期内经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金和现金 等价物流入与流出信息的动态报表。 现金流量表的作用主要表现在以下几方面： 1.现金流量表以现金及现金等价物为主要反映内容，提供现金流入、流出的信息可以 直接地反映企业资产的流动性、变现能力和财务弹性及产生净现金流量的能力
第十二章会计报表 2.现金流量表分为经营活动、投资活动、筹资活动列示现金流量,可以更清晰地观察 现金流量结构是否合理,经营活动是否正常,投资、筹资决策是否恰当 3.现金流量表以收付实现制为基础确认和计量现金流量,真实地反映企业当期实际收 入的现金、实际支出的现金、现金流入、流出相抵后的净额,从而为正确评价企业经营成果 和产生未来现金流量的能力提供依据。 二、现金流量表的结构和内容 根据《企业会计准则——现金流量表》规定的格式,现金流量表分为基本报表和补充资 料两大部分。 基本报表部分的基本结构是“现金来源一现金运用=现金净流量”这一方程式为基础, 采用多步骤方式,最终计算并填列本期现金净流量。先分别按企业经营活动、投资活动和筹 资活动的类型所产生的现金流入和现金流出直接列示各类活动的现金流量,和汇率变动对现 金流量的影响,最后计算出现金净变动额(现金及现金等价物净增加额)。其基本内容包括: (1)经营活动产生的现金流量,即企业购货、销货以及提供劳务的各种交易和事项产 生的现金流量。如销售商品、提供劳务、购买商品、支付工资、交纳税款等等收入、支付的 现金。 (2)投资活动产生的现金流量,即企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内 的投资及处置活动产生的现金流量。如企业取得和收回投资,购建和处置固定资产、在建工 程、无形资产和其他长期资产等等的现金流入、流出。 (3)筹资活动产生的现金流量,即导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动所 产生的现金流量。例如企业吸收投资、发行股票、分配利润等与资本有关的活动:企业发行 债券、向金融企业借入款项、偿还债务等与债务相关的活动,所产生的现金流入、流出。 (4)汇率变动对现金的影响,是指企业的外币现金流量折算为人民币时由于采用的汇 率在时间上的不致所产生的差额 (5)现金及现金等价物净增加额,即(1)(2)(3)项现金流量净额之和及汇率变动对 现金影响的调整 补充资料部分以利润表中净利润为起点,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以 及有关项目的增减变动,据此计算出经营活动的现金净流量。同时列示不涉及现金收支的投 资、筹资活动,再以现金及现金等价物的期初、期末余额予以调整计算出现金净增加额。 基本报表和补充资料以两种不同方法计算的经营活动的现金流量和现金及现金等价物 净变动额相等。从不同角度揭示了现金流动过程和变化结果。现金流量表在结构上的这一特 点,是验证该表编制是否正确的标准 三、现金流量表的编制 现金流量表的方法有直接法和间接法两种。直接法是以现金收入(流入)和支出(流出) 的主要类别来反映企业经营活动产生的现金流量:间接法是以利润表中的净利润为起点,由 下而上,调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支,以及与经营活动有关的非现金流动资 产和非筹资性流动负债的増减变动,来计算经营活动产生的现金流量。间接法对净利润的调 整是由于会计上在利润表中所反映的利润或亏损是按照权责发生制确认的,因此,本期利润 或亏损并不正妤等于本期经营活动的现金流量,这样,就必须将按权责发生制确认的利润(亏 损)调整为收付实现制确认的损益。直接法下现金流量表的主要项目的填列方法简介如下: (一)经营活动所产生的现金流量 (二)投资活动所产生的现金流量
第十二章 会计报表 5 2.现金流量表分为经营活动、投资活动、筹资活动列示现金流量，可以更清晰地观察 现金流量结构是否合理，经营活动是否正常，投资、筹资决策是否恰当。 3.现金流量表以收付实现制为基础确认和计量现金流量，真实地反映企业当期实际收 入的现金、实际支出的现金、现金流入、流出相抵后的净额，从而为正确评价企业经营成果 和产生未来现金流量的能力提供依据。 二、现金流量表的结构和内容 根据《企业会计准则──现金流量表》规定的格式，现金流量表分为基本报表和补充资 料两大部分。 基本报表部分的基本结构是“现金来源－现金运用＝现金净流量”这一方程式为基础， 采用多步骤方式，最终计算并填列本期现金净流量。先分别按企业经营活动、投资活动和筹 资活动的类型所产生的现金流入和现金流出直接列示各类活动的现金流量，和汇率变动对现 金流量的影响，最后计算出现金净变动额（现金及现金等价物净增加额）。其基本内容包括： （1）经营活动产生的现金流量，即企业购货、销货以及提供劳务的各种交易和事项产 生的现金流量。如销售商品、提供劳务、购买商品、支付工资、交纳税款等等收入、支付的 现金。 （2）投资活动产生的现金流量，即企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内 的投资及处置活动产生的现金流量。如企业取得和收回投资，购建和处置固定资产、在建工 程、无形资产和其他长期资产等等的现金流入、流出。 （3）筹资活动产生的现金流量，即导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动所 产生的现金流量。例如企业吸收投资、发行股票、分配利润等与资本有关的活动；企业发行 债券、向金融企业借入款项、偿还债务等与债务相关的活动，所产生的现金流入、流出。 （4）汇率变动对现金的影响，是指企业的外币现金流量折算为人民币时由于采用的汇 率在时间上的不致所产生的差额。 （5）现金及现金等价物净增加额，即（1）（2）（3）项现金流量净额之和及汇率变动对 现金影响的调整。 补充资料部分以利润表中净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以 及有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金净流量。同时列示不涉及现金收支的投 资、筹资活动，再以现金及现金等价物的期初、期末余额予以调整计算出现金净增加额。 基本报表和补充资料以两种不同方法计算的经营活动的现金流量和现金及现金等价物 净变动额相等。从不同角度揭示了现金流动过程和变化结果。现金流量表在结构上的这一特 点，是验证该表编制是否正确的标准。 三、现金流量表的编制 现金流量表的方法有直接法和间接法两种。直接法是以现金收入（流入）和支出（流出） 的主要类别来反映企业经营活动产生的现金流量；间接法是以利润表中的净利润为起点，由 下而上，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支，以及与经营活动有关的非现金流动资 产和非筹资性流动负债的增减变动，来计算经营活动产生的现金流量。间接法对净利润的调 整是由于会计上在利润表中所反映的利润或亏损是按照权责发生制确认的，因此，本期利润 或亏损并不正好等于本期经营活动的现金流量，这样，就必须将按权责发生制确认的利润（亏 损）调整为收付实现制确认的损益。直接法下现金流量表的主要项目的填列方法简介如下： （一）经营活动所产生的现金流量 （二）投资活动所产生的现金流量