(5)1月22日第二批材料验收入库。 借:原材料 24000 材料成本差异 贷:物资采购 26930 (6)1月25日车间第二次领料2000公斤 借:生产成本 24000 贷:原材料 24000 (7)1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异 本月材料成本差异率 本月领用材料应负担的成本差异=(24000+24000)×499%=2398(元) 借:生产成本 2398 贷:材料成本差异 2398 将上述会计分录过入"原材料"和"材料成本差异”科目,并结出余额 月末结存材料的实际成本=原材料"科目余额+"材料成本差异"科目的借方余额 【例题9】某增值税一般纳税企业本期购入一批材料1000公斤,实际支付价款11000元 支付增值税进项税额1870元。所购材料到达后验收发现短缺100公斤,其中5公斤属于定额内 的合理损耗,另95公斤的短缺尚待查明原因。该批材料每公斤的计划成本为10元。该批入库材 料产生的材料成本差异为()元。 A2825 B2588 C.905 D955 【答案】D 【解析】该批入库材料产生的材料成本差异=(11000-11000÷1000×95)一(1000-100) 10=955元 【例题10】某工业企业月初库存原材料计划成本为18500元,材料成本差异贷方余额为1000 元,本月10日购入原材料的实际成本为42000元,计划成本为41500元。本月发出材料计划成 本为30000元。本月月末库存材料的实际成本为()元 A.30000 B.30250 D29500 【答案】C 【解析】发出材料应负担的材料成本差异=(-1000+500)÷(18500+41500)×30000 =-250元;本月月末库存材料的实际成本=(18500+41500-30000)+(-1000+500+250) =29750元 (二)毛利率法:根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率计算本期销售毛利 并计算发出存货成本的一种方法。 毛利率=(销售净额-销售成本)/销售净额 估计期末存货=期初存货+本期购货-(本期销售净额-本期销售净额×估计毛利率) 其中:估计毛利率可选用前期毛利率或计划毛利率等。 P56例11:某商场月初纺织品存货146000元,本月购货850000元。销货1200000元,销 售退回与折让合计10000元,上季度该类商品毛利率为25%,计算本月已销存货和月末存货的 成本 本月销售净额=1200000-10000=1190000(元) 销售毛利=1190000×25%=297500(元) 销售成本=1190000297500=892500(元)
26 （5）1 月 22 日第二批材料验收入库。 借：原材料 24000 材料成本差异 2930 贷：物资采购 26930 （6）1 月 25 日车间第二次领料 2000 公斤。 借：生产成本 24000 贷：原材料 24000 （7）1 月 31 日计算分摊本月领用材料的成本差异。 本月材料成本差异率＝ 本月领用材料应负担的成本差异＝（24000+24000）×4.99%＝2398（元） 借：生产成本 2398 贷：材料成本差异 2398 将上述会计分录过入"原材料"和"材料成本差异"科目，并结出余额。 月末结存材料的实际成本="原材料"科目余额+"材料成本差异"科目的借方余额。 【例题 9】某增值税一般纳税企业本期购入一批材料 1000 公斤，实际支付价款 11000 元， 支付增值税进项税额 1870 元。所购材料到达后验收发现短缺 100 公斤，其中 5 公斤属于定额内 的合理损耗，另 95 公斤的短缺尚待查明原因。该批材料每公斤的计划成本为 10 元。该批入库材 料产生的材料成本差异为（ ）元。 A.2825 B.2588 C.905 D.955 【答案】D 【解析】该批入库材料产生的材料成本差异＝（11000－11000÷1000×95）－（1000－100） ×10＝955 元 【例题 10】某工业企业月初库存原材料计划成本为 18500 元，材料成本差异贷方余额为 1000 元，本月 10 日购入原材料的实际成本为 42000 元，计划成本为 41500 元。本月发出材料计划成 本为 30000 元。本月月末库存材料的实际成本为（ ）元。 A.30000 B.30250 C.29750 D.29500 【答案】C 【解析】发出材料应负担的材料成本差异＝（－1000＋500）÷（18500＋41500）×30000 ＝－250 元；本月月末库存材料的实际成本＝（18500＋41500－30000）＋（－1000＋500＋250） ＝29750 元 （二）毛利率法：根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率计算本期销售毛利， 并计算发出存货成本的一种方法。 毛利率=（销售净额-销售成本）/销售净额 估计期末存货=期初存货+本期购货-（本期销售净额-本期销售净额×估计毛利率） 其中：估计毛利率可选用前期毛利率或计划毛利率等。 P56 例 11：某商场月初纺织品存货 146000 元，本月购货 850000 元。销货 1200000 元，销 售退回与折让合计 10000 元，上季度该类商品毛利率为 25%，计算本月已销存货和月末存货的 成本。 本月销售净额＝1200000-10000＝1190000（元） 销售毛利＝1190000×25%＝297500（元） 销售成本＝1190000-297500＝892500（元）
月末存货成本=146000+850000892500=103500(元) 上述销售成本的计算公式可以简化为: 销售成本=销售净额×(1-毛利率) 以上例 销售成本=1190000×(1-25%)=892500(元) 【例题11】某企业存货的日常核算采用毛利率计算发出存货成本。该企业2004年1月份实 际毛利率为30%,本年度2月1日的存货成本为600万元,2月份购入存货成本为1400万元, 销售收入为1500万元,销售退回为150万元。该企业2月末存货成本为()万元 A650 B.850 C.1055 D.1100 【答案】C 【解析】销售净额=1500-150=1350万元 2月末存货成本=600+1400—(1350-1350×30%)=1055万元(三)零售价法指用成本 占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。 成本率=(期初存货成本+本期购进存货成本)/(期初存货售价+本期购货售价) 期末存货=期初存货+本期购货-本期销售收入×成本率 或期末存货成本=期末结存存货的售价*成本率 例12:某商店20×2年1月份的期初存货成本100000元,售价总额125000元;本期购货 成本450000元,售价总额为675000元;本期销售收入640000元。计算期末存货成本和本期销 货成本(见表3-3) 项目成本售价 期初存货 本期购货 可供销售商品 减:销售收入 期末存货售价 期末存货成本(160000×6875%) 本期销售成本100000 550000 110000 440000125000 675000 800000 60000 【例题12】某零售企业采用零售价法计算期末存货成本。该企业本月月初存货成本为3500 万元,售价总额为5000万元:本月购货成本为7300万元,售价总额为10000万元:本月销售总 额为12000万元。该企业月末存货成本为(万元。(2001年考题)
27 月末存货成本＝146000+850000-892500＝103500（元） 上述销售成本的计算公式可以简化为： 销售成本＝销售净额×（1-毛利率） 以上例 销售成本＝1190000×（1-25%）＝892500（元） 【例题 11】某企业存货的日常核算采用毛利率计算发出存货成本。该企业 2004 年 1 月份实 际毛利率为 30%，本年度 2 月 1 日的存货成本为 600 万元，2 月份购入存货成本为 1400 万元， 销售收入为 1500 万元，销售退回为 150 万元。该企业 2 月末存货成本为（ ）万元。 A.650 B.850 C.1055 D.1100 【答案】C 【解析】销售净额=1500－150=1350 万元 2 月末存货成本＝600＋1400－（1350－1350×30%）＝1055 万元 （三）零售价法指用成本 占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。 成本率=（期初存货成本+本期购进存货成本）/（期初存货售价+本期购货售价） 期末存货=期初存货+本期购货- 本期销售收入×成本率 或期末存货成本=期末结存存货的售价*成本率 例 12：某商店 20×2 年 1 月份的期初存货成本 100000 元，售价总额 125000 元；本期购货 成本 450000 元，售价总额为 675000 元；本期销售收入 640000 元。计算期末存货成本和本期销 货成本（见表 3-3） 项目 成本 售价 期初存货 本期购货 可供销售商品 减：销售收入 期末存货售价 期末存货成本（160000×68.75%） 本期销售成本 100000 450000 550000 110000 440000 125000 675000 800000 640000 160000 【例题 12】某零售企业采用零售价法计算期末存货成本。该企业本月月初存货成本为 3500 万元，售价总额为 5000 万元；本月购货成本为 7300 万元，售价总额为 10000 万元：本月销售总 额为 12000 万元。该企业月末存货成本为( )万元。（2001 年考题）
A2100 B.2145 C.2160 D2190 【答案】C 【解析】期末存货成本=期末存货售价总额×(期初存货成本+本期购货成本)/(期初存货 售价+本期购货售价)×100%=5000+10000-12000×(3500+73005000+100002160万元 第二节存货的期末计量(非常重要) 存货数量的盘存方法 期初存货+本期购货=本期发货+期末存货 (一)实地盘存制(先决定期末存货 本期发货=期初存货+本期购货期末存货 (二)永续盘存制(先决定本期发货) 期末存货=期初存货+本期购货本期销货 (三)实地盘存制和永续盘存制的比较(一般了解) (四)存货盘盈盘亏的处理 非常原因造成的净损失计入"营业外支出",其他原因造成的净损失计入”管理费用 【例题13】企业发生的原材料盘亏或毁损损失中,不应作为管理费用列支的是()。 A自然灾害造成的毁损净损失B保管中发生的定额内自然损耗 C.收发计量造成的盘亏损失D管理不善造成的盘亏损失 【答案】A 二、存货的期末计价原则及账务处理 (一)成本与可变现净值孰低的含义 "成本与可变现净值孰低",是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价 的方法。其中,可变现净值,是指企业在正常经营过程中,以存货的估计售价减去至完工估计将 要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。 注意这里的税金是含在售价里的,没有含在售价里的税金不必考虑 【例题14】某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。20×0年12月 日库存自制半成品的实际成本为40万元,预计进一步加工所需费用为16万元,预计销售费用及 税金为8万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计 提存货跌价准备。20×0年12月31日该项存货应计提的跌价准备为()万元 B.4 C.16 D.20 【答案】B 【解析】该项存货应计提的跌价准备=40-(60-16-84万元 (二)可变现净值的确定方法 1.确定可变现净值应考虑的主要因素 (1)产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货,其可变现净值根据在正常 生产经营过程中,以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确定。 (2)用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货,其可变现净值根据在 正常生产经营过程中,以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及 相关税金后的金额确定 (3)如果属于按定单生产,则应按协议价而不是估计售价确定可变现净值
28 A.2100 B.2145 C.2160 D.2190 【答案】C 【解析】期末存货成本=期末存货售价总额×（期初存货成本+本期购货成本）/（期初存货 售价+本期购货售价）×100%=(5000+10000-12000)×(3500+7300)/(5000+10000)=2160 万元。 第二节 存货的期末计量 （非常重要） 一、 存货数量的盘存方法 期初存货+本期购货=本期发货+期末存货 （一）实地盘存制（先决定期末存货） 本期发货=期初存货+本期购货-期末存货 （二）永续盘存制 （先决定本期发货） 期末存货=期初存货+本期购货-本期销货 （三）实地盘存制和永续盘存制的比较（一般了解） （四）存货盘盈盘亏的处理 非常原因造成的净损失计入"营业外支出"，其他原因造成的净损失计入"管理费用"。 【例题 13】企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为管理费用列支的是（ ）。 A.自然灾害造成的毁损净损失 B.保管中发生的定额内自然损耗 C.收发计量造成的盘亏损失 D.管理不善造成的盘亏损失 【答案】A 二、存货的期末计价原则及账务处理： （一）成本与可变现净值孰低的含义： "成本与可变现净值孰低"，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价 的方法。其中，可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将 要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。 注意这里的税金是含在售价里的，没有含在售价里的税金不必考虑。 【例题 14】某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。20×0 年 12 月 31 日库存自制半成品的实际成本为 40 万元，预计进一步加工所需费用为 16 万元，预计销售费用及 税金为 8 万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为 60 万元。假定该公司以前年度未计 提存货跌价准备。20×0 年 12 月 31 日该项存货应计提的跌价准备为( )万元。 A.0 B.4 C.16 D.20 【答案】B 【解析】该项存货应计提的跌价准备=40-(60-16-8)=4 万元。 (二)可变现净值的确定方法： 1.确定可变现净值应考虑的主要因素： （1）产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，其可变现净值根据在正常 生产经营过程中，以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确定。 （2）用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，其可变现净值根据在 正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及 相关税金后的金额确定。 （3）如果属于按定单生产，则应按协议价而不是估计售价确定可变现净值
2.存货可变现净值中估计售价的确定: (1)为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,通常应以产成品或商品的合同价格作为 其可变现净值的计量基础 如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同,下同)并且销售合同订购的数量大于或等于 企业持有的存货数量,在这种情况下,在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时,应 以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。即,如果企业就其产成品或商品签订了销售合同, 则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础:如果企业销售合同所规定的标的 物还没有生产出来,但持有专门用于该标的物生产用的材料,其可变现净值也应以合同价格作为 计量基础。 注意对于材料来说计算其可变现净值时,是以最终产品的售价进行计算,不能以材料本身的 售价计算 例13:20×2年9月3日,新世纪公司与希望公司签订了一份销售合同,双方约定,20×3 年1月20日,新世纪公司应按每台310000元的价格向希望公司提供W1型机器12台。20×2 年12月31日,新世纪公司W1型机器的账面价值(成本)2800000元,数量为10台,单位成 本为280000元,20×2年12月31日,W1机器的市场销售价格为300000元/台。 确定W1型机器的估计售价的过程如下 根据新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定,该批W1型机器的销售价格已由销售合同 约定,并且其库存数量小于销售合同约定的数量。因此,在这种情况下,计算W1型机器的可变 现净值应以销售合同约定的价格3100000元(310000×10)作为计量基础,即估计售价为3100000 例14:20×2年12月26日,新世纪公司与希望公司签订了一份销售合同,双方约定,20 ×3年3月20日,新世纪公司应按每台310000元的价格向希望公司提供W2型机器10台。20 ×2年12月31日,新世纪公司还没有生产该批W2型机器,但持有库存原材料一D材料专门用 于生产该批W2型机器10台。其账面价值(成本)为1440000元,市场销售价格为1120000元 对于用于生产某种产品的材料可变现净值的估计,应当以生产的产品的售价为基础确定,与 材料本身的售价无关 确定D材料可变现净值计量基础的过程如下: 根据新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定,W2型机器的销售价格由销售合同约定 新世纪公司还未生产,但持有库存原材料一一D材料专门用于生产该批W2型机器,且可生产 的W2型机器的数量不大于销售合同订购的数量,因此,在这种情况下,计算该批原材料--D 材料的可变现净值时,应以销售合同约定的W2型机器的销售价格3100000元(3100000×10) 作为计量基础 (2)如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量,超出部分的存货可变现净值,应 以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。 例15:20×2年9月3日,新世纪公司与希望公司签订了一份销售合同,双方约定,20×3 年1月20日,新世纪公司应按每台310000元的价格向希望公司提供W1型机器12台。20×2 年12月31日,新世纪公司W1型机器的账面价值(成本)为3920000元,数量为14台,单位 成本为280000元,20×2年12月31日,W1型机器的市场销售价格为300000元/台 确定W1型机器估计售价的过程如下 根据新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定,W1型机器的销售价格已由销售合同约 定,但其库存数量大于销售合同约定的数量。因此,在这种情况下,对于销售合同约定数量(12 台)的W1型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格372000元(31000×12)作为计量基 础,即估计售价为3720000元,而对于超出部分(2台)的W1型机器的可变现净值应当以一般 销售价格600000元(300000×2)作为计量基础,即估计售价为600000元
29 2.存货可变现净值中估计售价的确定： （1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为 其可变现净值的计量基础。 如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同，下同)并且销售合同订购的数量大于或等于 企业持有的存货数量，在这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应 以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。即，如果企业就其产成品或商品签订了销售合同， 则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础；如果企业销售合同所规定的标的 物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产用的材料，其可变现净值也应以合同价格作为 计量基础。 注意对于材料来说计算其可变现净值时，是以最终产品的售价进行计算，不能以材料本身的 售价计算。 例 13：20×2 年 9 月 3 日，新世纪公司与希望公司签订了一份销售合同，双方约定，20×3 年 1 月 20 日，新世纪公司应按每台 310000 元的价格向希望公司提供 W1 型机器 12 台。20×2 年 12 月 31 日，新世纪公司 W1 型机器的账面价值（成本）2800000 元，数量为 10 台，单位成 本为 280000 元，20×2 年 12 月 31 日，W1 机器的市场销售价格为 300000 元/台。 确定 W1 型机器的估计售价的过程如下： 根据新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定，该批 W1 型机器的销售价格已由销售合同 约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量。因此，在这种情况下，计算 W1 型机器的可变 现净值应以销售合同约定的价格 3100000 元（310000×10）作为计量基础，即估计售价为 3100000 元。 例 14：20×2 年 12 月 26 日，新世纪公司与希望公司签订了一份销售合同，双方约定，20 ×3 年 3 月 20 日，新世纪公司应按每台 310000 元的价格向希望公司提供 W2 型机器 10 台。20 ×2 年 12 月 31 日，新世纪公司还没有生产该批 W2 型机器，但持有库存原材料－D 材料专门用 于生产该批 W2 型机器 10 台。其账面价值（成本）为 1440000 元，市场销售价格为 1120000 元。 对于用于生产某种产品的材料可变现净值的估计，应当以生产的产品的售价为基础确定，与 材料本身的售价无关。 确定 D 材料可变现净值计量基础的过程如下： 根据新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定，W2 型机器的销售价格由销售合同约定， 新世纪公司还未生产，但持有库存原材料――D 材料专门用于生产该批 W2 型机器，且可生产 的 W2 型机器的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批原材料――D 材料的可变现净值时，应以销售合同约定的 W2 型机器的销售价格 3100000 元（3100000×10） 作为计量基础。 （2）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应 以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。 例 15：20×2 年 9 月 3 日，新世纪公司与希望公司签订了一份销售合同，双方约定，20×3 年 1 月 20 日，新世纪公司应按每台 310000 元的价格向希望公司提供 W1 型机器 12 台。20×2 年 12 月 31 日，新世纪公司 W1 型机器的账面价值（成本）为 3920000 元，数量为 14 台，单位 成本为 280000 元，20×2 年 12 月 31 日，W1 型机器的市场销售价格为 300000 元/台。 确定 W1 型机器估计售价的过程如下： 根据新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定，W1 型机器的销售价格已由销售合同约 定，但其库存数量大于销售合同约定的数量。因此，在这种情况下，对于销售合同约定数量（12 台）的 W1 型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格 372000 元（310000×12）作为计量基 础，即估计售价为 3720000 元，而对于超出部分（2 台）的 W1 型机器的可变现净值应当以一般 销售价格 600000 元（300000×2）作为计量基础，即估计售价为 600000 元
合同范围内的成本和可变现净值比较一次 合同范围外的成本和可变现净值比较一次 (3)没有销售合同约定的存货,但不包括用于出售的材料,其可变现净值应以产成品或商 品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础 例16:20×2年12月31日,新世纪公司的W3型机器的账面价值(成本)为2400000元 数量为8台,单位成本为300000元,20×2年12月31日,W3型机器的市场销售价格为32000 元。新世纪公司没有签订有关W3型机器的销售合同。 确定W3型机器估计售价的过程如下 由于新世纪公司没有就W3型机器签订销售合同,因此,在这种情况下,计算W3型机器的 可变现净值应以一般销售价格2560000元(320000×8)作为计量基础,即估计售价为2650000 例17:20×3年新世纪公司根据市场需求的变化,决定停止生产W2型机器。为减少不必要 的损失,决定将原材料中专门生产W2型机器的外购原材料一D材料全部出售。20×3年12月 31日其账面价值(成本)为2000000元,数量为10吨。根据市场调查,D材料的市场价格为100000 元/吨,同时可能发生销售费用及税金5000元。 确定D材料可变现净值计量基础的过程如下: 由于在这种情况下企业已决定不再生产w2型机器,因此,该批D材料的可变现净值不能 再以w2型机器的销售作为其计量基础,而应按其出售的市场价格为计量基础。即该批D材料 的可变现净值为995000元(100000×10-5000 (三)材料存货的期末计量 1.材料可变现净值的确定(重点掌握) (1)若材料用于生产产品 材料可变现净值=产成品的估计售价至完工估计将要发生的成本销售产成品估计销售费用 及相关税金 (2)若材料直接出售 材料可变现净值一材料出售的估计售价-销售材料估计的销售费用以及相关税金。 【例题15】2004年,东方公司根据市场需求的变化,决定停止生产丙产品。为减少不必要 的损失,决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售,2004年12月31日其成 本为200万元,数量为10吨。据市场调查,D材料的市场销售价格为10万元/吨,同时销售10 吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2004年12月31日D材料的账面价值为()万 B.100 C.90 D.200 【答案】A 【解析】2004年12月31日D材料的可变现净值=10×10-1=99万元,成本为200万元,所 以账面价值为99万元 【例题16】甲公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2004年12月31日,该公司共有两 个存货项目:A库存商品和B材料。B材料是专门生产A产品所需的原料。A产品期末库存数 量有1万件,账面成本为500万元,市场销售价格635万元。该公司已于2004年11月20日与 乙公司签订购销协议,将于2005年3月15日之前向乙公司提供2万件A产品,合同单价为640 元。为甲公司期末持有专门生产合同所需的A产品所需的B材料库存200公斤,账面成本共计 400万元,预计市场销售价格为450万元,估计至完工尚需发生支出250万元,预计销售2万件 A产品所需的税金及费用为20万元,预计销售库存的200公斤B材料所需的销售税金及费用为 5万元,则甲公司期末存货的可变现净值金额为()万元
30 合同范围内的成本和可变现净值比较一次。 合同范围外的成本和可变现净值比较一次。 （3）没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商 品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。 例 16：20×2 年 12 月 31 日，新世纪公司的 W3 型机器的账面价值（成本）为 2400000 元， 数量为 8 台，单位成本为 300000 元，20×2 年 12 月 31 日，W3 型机器的市场销售价格为 320000 元。新世纪公司没有签订有关 W3 型机器的销售合同。 确定 W3 型机器估计售价的过程如下： 由于新世纪公司没有就 W3 型机器签订销售合同，因此，在这种情况下，计算 W3 型机器的 可变现净值应以一般销售价格 2560000 元（320000×8）作为计量基础，即估计售价为 2650000 元。 例 17：20×3 年新世纪公司根据市场需求的变化，决定停止生产 W2 型机器。为减少不必要 的损失，决定将原材料中专门生产 W2 型机器的外购原材料－D 材料全部出售。20×3 年 12 月 31 日其账面价值（成本）为 2000000 元，数量为 10 吨。根据市场调查，D 材料的市场价格为 100000 元/吨，同时可能发生销售费用及税金 5000 元。 确定 D 材料可变现净值计量基础的过程如下： 由于在这种情况下企业已决定不再生产 W2 型机器，因此，该批 D 材料的可变现净值不能 再以 W2 型机器的销售作为其计量基础，而应按其出售的市场价格为计量基础。即该批 D 材料 的可变现净值为 995000 元（100000×10-5000）。 （三）材料存货的期末计量 1.材料可变现净值的确定（重点掌握） （1）若材料用于生产产品 材料可变现净值=产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产成品估计销售费用 及相关税金 （2）若材料直接出售 材料可变现净值=材料出售的估计售价-销售材料估计的销售费用以及相关税金。 【例题 15】2004 年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要 的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购 D 材料全部出售，2004 年 12 月 31 日其成 本为 200 万元，数量为 10 吨。据市场调查，D 材料的市场销售价格为 10 万元/吨，同时销售 10 吨 D 材料可能发生的销售费用及税金 1 万元。2004 年 12 月 31 日 D 材料的账面价值为（ ）万 元。 A.99 B.100 C.90 D.200 【答案】A 【解析】2004 年 12 月 31 日 D 材料的可变现净值=10×10-1=99 万元，成本为 200 万元，所 以账面价值为 99 万元。 【例题 16】甲公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2004 年 12 月 31 日，该公司共有两 个存货项目：A 库存商品和 B 材料。B 材料是专门生产 A 产品所需的原料。A 产品期末库存数 量有 1 万件，账面成本为 500 万元，市场销售价格 635 万元。该公司已于 2004 年 11 月 20 日与 乙公司签订购销协议，将于 2005 年 3 月 15 日之前向乙公司提供 2 万件 A 产品，合同单价为 640 元。为甲公司期末持有专门生产合同所需的 A 产品所需的 B 材料库存 200 公斤，账面成本共计 400 万元，预计市场销售价格为 450 万元，估计至完工尚需发生支出 250 万元，预计销售 2 万件 A 产品所需的税金及费用为 20 万元，预计销售库存的 200 公斤 B 材料所需的销售税金及费用为 5 万元，则甲公司期末存货的可变现净值金额为（ ）万元