借:待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值117 贷:资本公积-接受捐赠非现金资产准备 117 (二)委托加工物资的会计处理 掌握受托方代收代缴消费税的会计处理及收回委托加工物资实际成本的确定 支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入”应交税金一应交消费税"科目借方:支付的 收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税,应计入委托加工物资成本 发出材料的实际成本、支付的加工费和负担的运杂费应计入委托加工物资实际成本:支付的 增值税可作为进项税额抵扣。 (P45)例4:A企业委托B企业加工材料一批(属于应税消费品),原材料成本为10000 元,支付的加工费为8000元(不含增值税),消费税税率为10%,材料加工完成验收入库,加 工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。A企业按实际成本对原材料进行日常核算, 有关会计处理如下: (1)发出委托加工材料 借:委托加工物资 10000 贷:原材料 10000 (2)支付加工费用 消费税组成计税价格 消费税组成计税价格一材料成本+加工费+消费税 (受托方)代收代交的消费税=20000×10%=2000(元) 应交增值税=8000×17%=1360(元) ①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借:委托加工物资 应交税金一一应交增值税(进项税额)1360 应交消费税 2000 贷:银行存款 11360 ②A企业收回加工后的材料直接用于销售时: 借:委托加工物资 应交税金一一应交增值税(进项税额) 1360 贷:银行存款 11360 (3)加工完成收回委托加工材料 ①A企业回收加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借:原材料 18000 贷:委托加工物资 18000 ②A企业收回加工后的材料直接用于销售时 借:原材料 20000 贷:委托加工物资 20000 【例题5】下列各项中,增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有()。 A支付的加工费 B随同加工费支付的增值 C.支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税 D支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税 E由委托方负担受托方代垫的运杂费 【答案】ADE
21 借：待转资产价值--接受捐赠非货币性资产价值 117 贷：资本公积--接受捐赠非现金资产准备 117 （二）委托加工物资的会计处理 掌握受托方代收代缴消费税的会计处理及收回委托加工物资实际成本的确定。 支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入"应交税金－应交消费税"科目借方；支付的 收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。 发出材料的实际成本、支付的加工费和负担的运杂费应计入委托加工物资实际成本；支付的 增值税可作为进项税额抵扣。 （P45）例 4：A 企业委托 B 企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为 10000 元，支付的加工费为 8000 元（不含增值税），消费税税率为 10%，材料加工完成验收入库，加 工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为 17%。A 企业按实际成本对原材料进行日常核算， 有关会计处理如下： （1）发出委托加工材料 借：委托加工物资 10000 贷：原材料 10000 （2）支付加工费用 消费税组成计税价格＝ 消费税组成计税价格=材料成本+加工费+消费税 （受托方）代收代交的消费税＝20000×10%＝2000（元） 应交增值税＝8000×17%＝1360（元） ① A 企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时： 借：委托加工物资 8000 应交税金――应交增值税（进项税额） 1360 ――应交消费税 2000 贷：银行存款 11360 ② A 企业收回加工后的材料直接用于销售时： 借：委托加工物资 10000 应交税金――应交增值税（进项税额） 1360 贷：银行存款 11360 （3）加工完成收回委托加工材料 ①A 企业回收加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借：原材料 18000 贷：委托加工物资 18000 ②A 企业收回加工后的材料直接用于销售时 借：原材料 20000 贷：委托加工物资 20000 【例题 5】下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（ ）。 A.支付的加工费 B.随同加工费支付的增值税 C.支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税 D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税 E.由委托方负担受托方代垫的运杂费 【答案】ADE
四、存货成本流转的假设:(大概看一下就可以了。) 五、发出存货的计价方法 (P47)个别计价法:适用于数量较小数额较大的存货。 先进先出法:先购进的先发出。 (P47)例5 某企业20×2年A种存货明细账如表3-1 存货明细账 存货类别 计量单位:公斤 存货编号: 最高存量: 存货名称及规格:A 最低存量:20×2年凭证编号摘 要收入发出结存 月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额 11期初余额3005015000 10购入900605400030090050601500054000 11略发出300500506015000300004006024000 18购入600704200040060060702400042000 20发出400400607024000280002007014000 23购入20080160002002007080140006000 1本月发出额及月末余额1700-1120001600-9700020020070801400016000 加权平均法:月末计算一下加权平均的价格。 (P48)例 仍以上述例5A种存货明细账为例,采用加权平均法计算其存货成本如下 A存货平均单位成本 本月发出存货成本=1600×63.5%=101600(元) 月末库存存货成本=400×6354=25400(元) 移动平均法:只要企业有购进就要计算一下到购进时的单位成本。 (P48)例7: 例5A种存货明细账,采用移动平均不示计算其存货成本如下: 第一批收货后的平均单位成本 第一批发货的存货成本=800×57.5=46000(元) 当时结存的存货成本=400×575=23000(元) 第二批收货后的平均单位成本= 第二批发货的存货成本=800×65=52000(元) 当时结存的存货成本=200×65=13000(元) 第三批收货后的平均单位成本 该种存货月末结存400件,月末成本为29000元,(400×725);本月发出存货成本合计为 98000元(46000+52000)。后进先出法:假设后购进的先发出。 (P49)例8 仍以例5种存货明细账为例,在明细账中采用后进先出法,计算发出和期末存货的成本如表 存货明细账 存货类别 计量单位:公斤
22 四、存货成本流转的假设：（大概看一下就可以了。） 五、发出存货的计价方法： （P47）个别计价法：适用于数量较小数额较大的存货。 先进先出法：先购进的先发出。 （P47）例 5 某企业 20×2 年 A 种存货明细账如表 3-1 存货明细账 存货类别： 计量单位：公斤 存货编号： 最高存量： 存货名称及规格：A 最低存量： 20×2 年 凭证编号 摘 要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 1 1 期初余额 300 50 15000 10 购入 900 60 54000 300 900 50 60 15000 54000 11 略 发出 300 500 50 60 15000 30000 400 60 24000 18 购入 600 70 42000 400 600 60 70 24000 42000 20 发出 400 400 60 70 24000 28000 200 70 14000 23 购入 200 80 16000 200 200 70 80 14000 6000 1 31 本月发出额及月末余额 1700 - 112000 1600 - 97000 200 200 70 80 14000 16000 加权平均法：月末计算一下加权平均的价格。 （P48）例 6 仍以上述例 5A 种存货明细账为例，采用加权平均法计算其存货成本如下： A 存货平均单位成本＝ 本月发出存货成本＝1600×63.5%＝101600（元） 月末库存存货成本＝400×63.54＝25400（元） 移动平均法：只要企业有购进就要计算一下到购进时的单位成本。 （P48） 例 7: 例 5A 种存货明细账，采用移动平均不示计算其存货成本如下： 第一批收货后的平均单位成本＝ 第一批发货的存货成本＝800×57.5＝46000（元） 当时结存的存货成本＝400×57.5＝23000（元） 第二批收货后的平均单位成本＝ 第二批发货的存货成本＝800×65＝52000（元） 当时结存的存货成本＝200×65＝13000（元） 第三批收货后的平均单位成本＝ 该种存货月末结存 400 件，月末成本为 29000 元，（400×72.5）；本月发出存货成本合计为 98000 元（46000+52000）。 后进先出法：假设后购进的先发出。 （P49）例 8 仍以例 5 种存货明细账为例，在明细账中采用后进先出法，计算发出和期末存货的成本如表 3-2 存货明细账 存货类别： 计量单位：公斤
存货编号: 最高存量 存货名称及规格:A 最低存量 20×2年凭 证编号摘要收入结存 月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额 11期初余额3005015000 10购入900605400030090050601500054000 11略发出8006048000300100506015006000 l8购入6007042000300100600050607015000600042000 20发出60010010070605042000600050002005010000 23购入200801600020020050801000016000 131本月发生额及月末余额1700-1120001600-9700020020050801000016000 【例题6】存货采用后进先出法计价,在存货物价上涨的情况下,将会使企业的() A期末存货升高,当期利润减少B期末存货升高,当期利润增加 C.期末存货降低,当期利润增加D期末存货降低,当期利润减少 【答案】D 【解析】存货采用后进先出法计价,在存货物价上涨的情况下,发出存货的价值升高,期末 存货价值降低,销售成本升高,当期利润减少 六、发出存货的核算 (一)领用和出售原材料的核算 领用时根据材料的用途决定计入哪个科目。生产产品领用的计入"生产成本”、车间耗用的计 入"制造费用"、行政管理部分耗用的计入"管理费用”、在建工程领用的计入”在建工程"。 原材料的出售计入“其他业务收入”。 出售的原材料的成本转入“其他业务支出” 借:其他业务支出 贷:原材料 (二)发出包装物的核算: 主要掌握发出包装物的成本计入那一科目,对于发出包装物形成收入的计入"其他业务支出 对于发出包装物未形成收入的计入”营业费用"具体为 出借包装物和随产品出售不单独计价的包装物的成本应计入”营业费用账户 出租包装物和随产品出售单独计价的包装物的成本应计入”其他业务支出账户 【例题7】在出借包装物采用一次摊销的情况下,出借包装物报废时收回的残料价值应冲减 的是() A待摊费用 B其他业务支出 C包装物成本 D营业费用 【答案】D 【例题8】根据现行企业会计制度规定,企业对于逾期未退包装物没收的押金,扣除应缴纳 的税金后的余额应作的会计处理是()。 A计入营业外收入 B计入其他业务收入 C.冲减营业费用 D冲减账务费用 【答案】B
23 存货编号： 最高存量： 存货名称及规格：A 最低存量： 20×2 年 凭 证编号 摘要 收入 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 1 1 期初余额 300 50 15000 10 购入 900 60 54000 300 900 50 60 15000 54000 11 略 发出 800 60 48000 300 100 50 60 1500 6000 18 购入 600 70 42000 300 100 6000 50 60 70 15000 6000 42000 20 发出 600 100 100 70 60 50 42000 6000 5000 200 50 10000 23 购入 200 80 16000 200 200 50 80 10000 16000 1 31 本月发生额及月末余额 1700 - 112000 1600 - 97000 200 200 50 80 10000 16000 【例题 6】存货采用后进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，将会使企业的（ ）。 A.期末存货升高，当期利润减少 B.期末存货升高，当期利润增加 C.期末存货降低，当期利润增加 D.期末存货降低，当期利润减少 【答案】D 【解析】存货采用后进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，发出存货的价值升高，期末 存货价值降低，销售成本升高，当期利润减少。 六、发出存货的核算 （一）领用和出售原材料的核算 领用时根据材料的用途决定计入哪个科目。生产产品领用的计入"生产成本"、车间耗用的计 入"制造费用"、行政管理部分耗用的计入"管理费用"、在建工程领用的计入"在建工程"。 原材料的出售计入“其他业务收入”。 出售的原材料的成本转入“其他业务支出”。 借：其他业务支出 贷：原材料 （二）发出包装物的核算： 主要掌握发出包装物的成本计入那一科目，对于发出包装物形成收入的计入"其他业务支出" 对于发出包装物未形成收入的计入"营业费用"具体为： 出借包装物和随产品出售不单独计价的包装物的成本应计入"营业费用"账户 出租包装物和随产品出售单独计价的包装物的成本应计入"其他业务支出"账户 【例题 7】在出借包装物采用一次摊销的情况下，出借包装物报废时收回的残料价值应冲减 的是( )。 A.待摊费用 B.其他业务支出 C.包装物成本 D.营业费用 【答案】D 【例题 8】根据现行企业会计制度规定，企业对于逾期未退包装物没收的押金，扣除应缴纳 的税金后的余额应作的会计处理是（ ）。 A.计入营业外收入 B.计入其他业务收入 C.冲减营业费用 D.冲减账务费用 【答案】B
借:其他应付款 贷:应交税金-应交增值税(销项税额 其他业务收入(差额) (三)领用低值易耗品的核算(大概了解一下就可以) 对于一次摊销在领用的时候全部一次转入成本费用 对于分次摊销的在领用时计入”待摊费用",分次摊入时计入有关成本。 七、存货的简化核算方法 一)计划成本法:采用计划成本法对材料存货进行核算是指日常的会计处理,会计期末需 通过"材料成本差异"科目,将发出和期末存货调整为实际成本 材料成本差异率=可供发出材料成本差异的余额可供发出材料的计划成本*100% 原材料实际成本="原材料"科目借方余额艹"材料成本差异"科目借方余额-"材料成本差异”科 目贷方余额 (P52)例9:某企业经税务部门核定为一般纳税人,某月份该企业发生的材料采购业务如 (1)2日,购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为8000元,増值税额为1360 元,发票等结算凭证等已经收到,货款已通过银行转账支付。材料已验收入库。该材料的计划 成本为7000元。有关会计分录如下: 借:物资采购 应交税金一一应交增值税(进项税额)1360 贷:银行存款 (2)5日,购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为4000元,增值税额为680 元,发票等结算凭证已经收到,货款已通过银行转账支付,材料已验收入库。该材料的计划成本 为3600元,有关会计分录如下 借:物资采购 应交税金一一应交增值税(进项税额)680 贷:银行存款 4680 (3)9日,购入材料一批,材料已经运到,并已验收入库,但发票等结算凭证尚未收到, 货款尚未支付。该批材料的计划成本为5000元。企业应于月末按计划成本估价入账。有关会计 分录如下: 借:原材料 贷:应付账款一一暂估应付账款 5000 下月初用红字将上述分录予以冲回 借:原材料 贷:应付账款一一暂估应付账款 收到有关发票等结算凭证并支付货款时,按正常程序记账。取得的增值税专用发票上注明的 价款为6000元,增值税额为1020元。有关会计分录如下 借:物资采购 应交税金一一应交增值税(进项税额)1020 贷:银行存款 7020 4)13日,购进材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税额为 1700元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款,付款期限为三个月材料已经到达并验 收入库,已开出、承兑商业汇票。该批材料的计划成本为9000元。有关会计分录如下
24 借：其他应付款 贷：应交税金--应交增值税（销项税额） 其他业务收入（差额） （三）领用低值易耗品的核算（大概了解一下就可以） 对于一次摊销在领用的时候全部一次转入成本费用。 对于分次摊销的在领用时计入"待摊费用"，分次摊入时计入有关成本。 七、存货的简化核算方法 （一）计划成本法：采用计划成本法对材料存货进行核算是指日常的会计处理，会计期末需 通过"材料成本差异"科目，将发出和期末存货调整为实际成本。 材料成本差异率=可供发出材料成本差异的余额/可供发出材料的计划成本*100% 原材料实际成本="原材料"科目借方余额+"材料成本差异"科目借方余额-"材料成本差异"科 目贷方余额 （P52）例 9：某企业经税务部门核定为一般纳税人，某月份该企业发生的材料采购业务如 下： （1）2 日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为 8000 元，增值税额为 1360 元，发票等结算凭证等已经收到，货款已通过银行转账支付。材料已验收 入库。该材料的计划 成本为 7000 元。有关会计分录如下： 借：物资采购 8000 应交税金――应交增值税（进项税额）1360 贷：银行存款 9360 （2）5 日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为 4000 元，增值税额为 680 元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。该材料的计划成本 为 3600 元，有关会计分录如下： 借：物资采购 4000 应交税金――应交增值税（进项税额）680 贷：银行存款 4680 （3）9 日，购入材料一批，材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到， 货款尚未支付。该批材料的计划成本为 5000 元。企业应于月末按计划成本估价入账。有关会计 分录如下： 借：原材料 5000 贷：应付账款――暂估应付账款 5000 下月初用红字将上述分录予以冲回 借：原材料 贷：应付账款――暂估应付账款 收到有关发票等结算凭证并支付货款时，按正常程序记账。取得的增值税专用发票上注明的 价款为 6000 元，增值税额为 1020 元。有关会计分录如下： 借：物资采购 6000 应交税金――应交增值税（进项税额）1020 贷：银行存款 7020 （4）13 日，购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为 10000 元，增值税额为 1700 元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月材料已经到达并验 收入库，已开出、承兑商业汇票。该批材料的计划成本为 9000 元。有关会计分录如下：
借:物资采购 10000 应交税金一一应交增值税(进项税额)1700 贷:应付票据 l170 (5)月末,汇兑本月已经付款或已开出、承兑商业汇票的入库材料的计划成本为19600元。 有关会计分录如下 借:原材料 19600 贷:物资采购 月末结转本月已经付款或已开出承兑商业汇票的入库材料的成本差异,其实初成本为22000 元,材料成本差异额为2400元(22000-19600)(超支额),有关会计分录如下: 借:材料成本差异 2400 贷:物资采购 2400 材料成本差异率的计算如下 本月材料成本差异率 或者 上月材料成本差异率 上月材料成本差异率一般适用于计算委托加工材料应负担的材料成本差异 本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 需要说明的是,本月收入材料的计划成本中不包括暂估入账的材料的计划成本。材料成本差 异率的计算方法一经确定,不得随意变更。如果确需变更,应在会计报表附注中予以说明。企业 按照存货的类别,如原材料、包装物、低值易耗品等,对材料成本差异进行明细核算,但不能使 用一个综合差异率求分摊发出存货和结存存货应负担的材料成本差异。 例10:某企业材料存货采用计划成本记账,1995年1月份”原材料"科目某类材料的期初余 额为56000元,"材料成本差异"科目期初借方余额4500元,原材料单位计划成本12元,本月 10日进货1500公斤,进价10元:20日进货2000公斤,进价13元,本月15日和25日车间分 别领用材料2000公斤。 根据上述资料进行如下处理 (1)1月10日进货,支付材料货款15000元,运输费500元,材料进项税额2550元(材 料增值税率为17%),运输费的增值税进项税额为35元(运输费500×7%,运输费増值税率为 7%),进项税额2585合计元。应计入材料采购成本的运输费为465元(500-35) 借:物资采购 应交税金一一应交增值税(进项税额)2585 贷:银行存款 18050 (2)1月11日第一批材料验收入库。 借:原材料 18000 贷:物资采购 15465 材料成本差异 2535 (3)1月15日车间领料2000公斤 借:生产成本 24000 贷:原材料 24000 (4)1月20日进货,支付材料货款26000元,运输费1000元(其中运输费中应计的进项 税额为70元,应计入材料采购成本的运输费为930元),进项税额合计为4490元 借:物资采购 26930 应交税金一一应交增值税(进项税额)4490 贷:银行存款 31420
25 借：物资采购 10000 应交税金――应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付票据 11700 （5）月末，汇兑本月已经付款或已开出、承兑商业汇票的入库材料的计划成本为 19600 元。 有关会计分录如下： 借：原材料 19600 贷：物资采购 19600 月末结转本月已经付款或已开出承兑商业汇票的入库材料的成本差异，其实初成本为 22000 元，材料成本差异额为 2400 元（22000-19600）（超支额），有关会计分录如下： 借：材料成本差异 2400 贷：物资采购 2400 材料成本差异率的计算如下： 本月材料成本差异率＝ 或者 上月材料成本差异率＝ 上月材料成本差异率一般适用于计算委托加工材料应负担的材料成本差异。 本月发出材料应负担差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率 需要说明的是，本月收入材料的计划成本中不包括暂估入账的材料的计划成本。材料成本差 异率的计算方法一经确定，不得随意变更。如果确需变更，应在会计报表附注中予以说明。企业 按照存货的类别，如原材料、包装物、低值易耗品等，对材料成本差异进行明细核算，但不能使 用一个综合差异率求分摊发出存货和结存存货应负担的材料成本差异。 例 10：某企业材料存货采用计划成本记账，1995 年 1 月份"原材料"科目某类材料的期初余 额为 56000 元，"材料成本差异"科目期初借方余额 4500 元，原材料单位计划成本 12 元，本月 10 日进货 1500 公斤，进价 10 元；20 日进货 2000 公斤，进价 13 元，本月 15 日和 25 日车间分 别领用材料 2000 公斤。 根据上述资料进行如下处理： （1）1 月 10 日进货，支付材料货款 15000 元，运输费 500 元，材料进项税额 2550 元（材 料增值税率为 17%），运输费的增值税进项税额为 35 元（运输费 500×7%，运输费增值税率为 7%），进项税额 2585 合计元。应计入材料采购成本的运输费为 465 元（500-35）。 借：物资采购 15465 应交税金――应交增值税（进项税额）2585 贷：银行存款 18050 （2）1 月 11 日第一批材料验收入库。 借：原材料 18000 贷：物资采购 15465 材料成本差异 2535 （3）1 月 15 日车间领料 2000 公斤 借：生产成本 24000 贷：原材料 24000 （4）1 月 20 日进货，支付材料货款 26000 元，运输费 1000 元（其中运输费中应计的进项 税额为 70 元，应计入材料采购成本的运输费为 930 元），进项税额合计为 4490 元。 借：物资采购 26930 应交税金――应交增值税（进项税额）4490 贷：银行存款 31420