其工作成果不会形成可以用货币计量收入 2.成本中心只对可控成本负责。可控成本是指责任中心能够计量其耗费并通过行为加 以控的我 雪则为不可成本 的托费 录实际发生的责成 中心只应对其能直接控制的成本负责，故在事前编制责任预算，日常记 以及定期编制责任报 ,均应以 需要注意的是，成木的可控性是相对于特定的责任中心而言的，而不是指慨定成木的 固有性质。把 个组织看作 个救体，所发生的每一项成本都是可控的。因出重要的 题不在于总体上哪些成本是可控的，而是对于特定的责任中心有哪些成本是可控的。 3.成本中心的控制和考评重点是责任成本。责任中心当期发生的各项可控成本之和就 是其责任成木。责任成本法与变动成本法和完全成本法是三种不同的成本计算方法。它们的 计的目的不同 主要区别是： 计算产品的完全 本是为了按会计准 贷成 本和期间 损益 安动完全成木的品为计对贵任 成木的范围不 完全成木计算的范围是全部制造成本，包括直接材料、 古场 人工和全部制造费用： 变动成本计算的范围是变动成本，包括直接材料、直接人工和变动制 造费用，有时还包括变动的管理费用：责任成本计算的范围是各责任中心的可控成本。 第四，共同费用在成本对象间分摊的原则不同：完成成本计算按受益原则归集和分摊 费用，谁受益谁承担，要分摊全部的间接制造费用：变动成本计算只分摊变动成本，不分摊 向足成本：贡任成本核按轻原则把成本归属 可控的变动间接费用要分 ,可控的固定间接费用也要分配给责任中心。责任成本核算是介 广元3 本法 本成本》 本与各个责任单位的全部贵在成本的 就任何企业某一时期来说，其产品总成 1211 定某公司全年生产A、B、C三种产品，共设有五个成本中心，即甲车间、 乙车间、修理车间、财务处、总务处。产品的成本资料如下 直接材料95000元， 直接人工 64000元 制造费用77000元， 其中：间接材料 16000元， 间接人 10000元 管理人员薪金 7000元 折旧 电 表现据以上有关资 产品类别和成本中心编制产品成本单和责任成本单，如
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表131 产品成本与责任成本的联系 单位，元 成本项目 A产品B产品 产品总成 甲车间乙车间修理车 财务处总务处总成本 直接材料 4100024000300009500050000 45000 95000 首接人工 22000170002500064000487001530( 64000 判造费用： 间接材料 Q000 3000 4000 16000 3800 400d 5600 200 16000 间接人T 5000 20003004 10000 4000 1900 2300 1800 10000 管理人员费金3500 11002400 7000 9200 800 100 1700 1200 7000 折日 7000 60005000 18000 5300 420 2500 00 2700 18000d 00 20 0 制造费用小计 1720 330 /700 20 390 1270 ǒ20 78300 236000121800 7740015200 12700236000 责任成本与标准成本、目标成本有区别又有密切关系。标准成本和目标成本主要强调 事先的成木计算， 而责任成本重点是事后的计算、评价和考核。标准成本在制定时是分产品 进行的，事后对差异进行分析时才判别责任归属。目标成本管理要求在事先规定目标时就考 虑责任归属，并按责任归属收集和处理实际数据。不管使用目标成本还是标准成本作为控制 依据，事后的平价与考核都要求核算责任成本。 四、利润中及老指授及类型 利润中心是对利润指标负责的责任中心。由于利润等于收入减去成本和费用，所以利 润中心实际上既要对收入负责，也要对成本负责。建立利润中心的主要条件是：①具有独立 的收入来源：②独立核算盈亏：③对销售商品（或产品）或提供劳务的数量、价格、成本具 有控制能力。利润中心一般在企业处于较高的责任层次，是对产品或劳务具有生产经营决策 权的部门。例如，分公司、分 、事业部等。各利润中心都自成一体，独立经营，但也相互 协调。与成本中心相比，利润中心的权力和责任都相对大得多 按收 的性质不同，利润 心可分为目然的利润 人为的利润中心两种 的销售指 定权、 收为特的利润中 这 业部等都是自然利润中心 人为由心 它是指在企业内部各责任中心之间提供产品或劳务，从其他责任中 心取得“内部销售收入”为特征的利润中心 这类责任中心只在企业内部， 按照“内部转移 价格”将产品转让给本企业其他责任中心，取得收入，实现内部利润。人为利润中心一般也 应具有独立的经营管理权，例如，大型钢铁公司分成采矿、炼铁、炼钢、轧钢等几个生产部 门，这些生产部门的产品除少量对外销售外，主要在公司内部转移，这些部门可以被确定为 人为的利润中心。实际上制造业的大多数成本中心都可以转成人为利润中心，只要它们提供 的产品或劳务能制定出合适的内部转移价格就行。 在对利 行评价 润.但利润叶 的获利水平往往受企业 单独 化程度，但仍然 二些非货币的衡 如销售业绩可用市场占有率与销售量来衡量，生产职能可用劳动生产率 单位成本等指标来衡量。 利润并不是一个十分具体的概念，根据其包括的内容的不同，在评价利润中心的业绩时， 我们至少有4种选择：贡献毛益、可控贡献毛益、部门贡献毛益和部门税前利润
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