《CPA审计笔记》第十六章 与审计相关的其他鉴证任务

CPA审计笔记第十六章第1页共8页 第十六章与审计相关的其他鉴证任务 16.1.1^16.1.2★★★验资概述、接受业务委托与签订验资计划 验资概述 l、验资:指CPA依法接受委托,按照独立审计准则地要求,对被审单位注册资本的实收或变更情况进行审验,出具验资报告 2、验资的性质与作用:(1)企业产权关系的界定;(2)社会经济秩序的好坏。 验资报告在规定用途内具有法定证明效力能合理保证投资者出资的到位情况 (申请设立登记或变更登记及据以向出资者签发出资证明时), 但不应被视为对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。 企业申请设立(开业)登记: (1)设立 对被审验单位申请设立登记的注册资本实收情况进行审验。出资者分期缴纳注册资本 种类 企业合并、分立或资产重组新设立的企业 (2)变更验资:对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行审验 仅涉及出资者、出资比例变化而注册资本不变,无需提交验资报告。 二、接受业务委托与编制验资计划 被审验单位的设立审批、变更审批、名称预先核准 (一)接受委托与签订业务约定书 经营范围、规模、组织机构和人员 1、了解被审验单位基本情况: 申请设立或变更登记的注册资本 2、考虑自身能力和独立性 表明确认委托、受托关系成立 3、初步评估验资风险 明确审验范围 4、签订验资业务约定书 明确双方的责任 明确验资报告的用途和使用责任 (二)编制验资计划 1、总体验资计划 包括验资类型、目的和范围:以往验资情况:重点审验领域: 验资风险评估:利用专家工作:进度和预算:人员分工等 具体验资计划:包括审验目标:审验程序:执行人及执行日期:工作底稿索引号等 16.1.3验资审验范围与程序 CPA在执行验资业务时,应当向被审验单位获取(而不是编制)注册资本实收情况明细表或注册资本变更情况明细表 (代表了被审计单位对其出资者出资情况的认定,是CPA应当获取的重要审验证据之一)。 对于依法应当建立会计账簿但尚未建立的被审验单位,CPA应当提请其建立必要的会计账簿。拟设立企业,一般不强求其建账。 (一)审验范围 设立验资范围:—出资者、出资金额、出资方式、出资比例、出资期限、出资币种等。 变更验资范围 1)增加注册资本:与增资相关的出资者、出资金额、出资方式、出资比例、出资期限、出资币种及相关会计处理等。 (2)减少注册资本:与减资相关的减资者、减资金额、减资方式、减资期限、减资币种、债务清偿或担保情况、会计处理, 及减资后的出资者、出资金额、出资比例等 (二)审验程序(要求记忆) 1、以货币出资的 应当在检查被审验单位匠户银行出具的收款凭、囡账单及行函证回图等基础上审验出资者的实际出资金额。 对于股份有限公司向社会公开寡集的股本,还应当检查尿销协汊、郾股清阚种股纂发行费用清单等。 2、以房屋、建筑物、机器设备和材料等实物出资的 应当视、监盘实粉验证其产权归属 并按照国家有关规定在匮产评固价值鉴定各出资者画定的基础上审验其价值 3、以知识产权、非专利技术和土地使用权等无形资产出资的 应当验证其产权归属,并按照国家有关规定在产评個戌各出资者匾定的基础上审验其价值 4、以净资产折合实收资本(股本)的 或以资本公积、盈余公积、未分配利润、出资者的债权等转增实收资本(股本) 应当按照国家有关规定 及因合并增加实收资本(股本)的,或 在审计的基础上验证其价值 因合并、分立、注销股份等减少实收资本(股本)的

CPA 审计笔记 第十六章 第 1 页 共 8 页 企业申请设立（开业）登记； 出资者分期缴纳注册资本； 企业合并、分立或资产重组新设立的企业 被审验单位的设立审批、变更审批、名称预先核准 经营范围、规模、组织机构和人员、 申请设立或变更登记的注册资本、 全体出资者制定代表或委托代理人等。 表明确认委托、受托关系成立 明确审验范围 明确双方的责任 明确验资报告的用途和使用责任 第十六章 与审计相关的其他鉴证任务 16.1.1~16.1.2★★★验资概述、接受业务委托与签订验资计划 一、 验资概述 1、验资：指 CPA 依法接受委托，按照独立审计准则地要求，对被审单位注册资本的实收或变更情况进行审验，出具验资报告 2、验资的性质与作用：（1）企业产权关系的界定；（2）社会经济秩序的好坏。 验资报告在规定用途内具有法定证明效力能合理保证投资者出资的到位情况 （申请设立登记或变更登记及据以向出资者签发出资证明时）， 但不应被视为对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。 3、 （1）设立验资：对被审验单位申请设立登记的注册资本实收情况进行审验。 种类 （2）变更验资：对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行审验。 仅涉及出资者、出资比例变化而注册资本不变，无需提交验资报告。 二、接受业务委托与编制验资计划 （一） 接受委托与签订业务约定书 1、 了解被审验单位基本情况： 2、 考虑自身能力和独立性； 3、 初步评估验资风险； 4、 签订验资业务约定书： （二） 编制验资计划 1、总体验资计划： 包括验资类型、目的和范围；以往验资情况；重点审验领域； 验资风险评估；利用专家工作；进度和预算；人员分工等 2、具体验资计划： 包括审验目标；审验程序；执行人及执行日期；工作底稿索引号等。 16.1.3 验资审验范围与程序 CPA 在执行验资业务时，应当向被审验单位获取（而不是编制）注册资本实收情况明细表或注册资本变更情况明细表 （代表了被审计单位对其出资者出资情况的认定，是 CPA 应当获取的重要审验证据之一）。 对于依法应当建立会计账簿但尚未建立的被审验单位，CPA 应当提请其建立必要的会计账簿。拟设立企业，一般不强求其建账。 （一）审验范围 设立验资范围：----------出资者、出资金额、出资方式、出资比例、出资期限、出资币种等。 变更验资范围： （1）增加注册资本：与增资相关的出资者、出资金额、出资方式、出资比例、出资期限、出资币种及相关会计处理等。 （2）减少注册资本：与减资相关的减资者、减资金额、减资方式、减资期限、减资币种、债务清偿或担保情况、会计处理， 及减资后的出资者、出资金额、出资比例等。 （二）审验程序（要求记忆） 1、以货币出资的 应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行函证回函等基础上审验出资者的实际出资金额。 对于股份有限公司向社会公开募集的股本，还应当检查承销协议、募股清单和股票发行费用清单等。 2、以房屋、建筑物、机器设备和材料等实物出资的 应当观察、 监盘实物，验证其产权归属， 并按照国家有关规定在资产评估或价值鉴定或各出资者商定的基础上审验其价值。 3、以知识产权、非专利技术和土地使用权等无形资产出资的 应当验证其产权归属，并按照国家有关规定在资产评估或各出资者商定的基础上审验其价值。 4、以净资产折合实收资本（股本）的， 或以资本公积、盈余公积、未分配利润、出资者的债权等转增实收资本（股本） 应当按照国家有关规定 及因合并增加实收资本（股本）的，或 在审计的基础上验证其价值。 因合并、分立、注销股份等减少实收资本(股本)的

CPA审计笔记第十六章第2页共8页 货币出资的审验 审验目标-一按照规定资金如期、足额存入账户 审验依据—被审验单位开户银行出具的收款凭证、银行对账单及银行函证回函。 (1)货币资金出资清单与合同、章程、协议规定一致: (2)收款凭证与出资清单一致 (3)收款凭证加盖收讫或转讫印章 具体审验程序 (4)收款凭证收款单位为被审验单位,缴款单位为出资人 (验证内容) (5)收款凭证缴款用途注明为投资款: (6)银行对账单与收款凭证一致 (7)银行函证回函与收款凭证、对账单相符: (8)发行股票应检查承销协议和报告、募股清单、股款划转凭据 股票发行费用清单、证券登记机构证明等 (9)出资清单与注册资本实收情况或变更情况明细表相符 外商投资企业还应实施下列审验程序 (1)外方出资应从境外汇入外币 (2)外方以在中国境内投资分得的人民币利润出资,审查利润分配决议和利润获取地外汇管理部门证明 (3)外币折算符合国家和协议规定 (4)外方投资款直接汇入被审验单位境外开设的银行账户,应经被审验单位注册地外汇管理部门批准 2、实物出资的审验 审验目标——如期、足额,并办理财产转移手续, 验证依据————实物资产出资清单、采购发票、资产评估报告、产权证、实物盘点表等 (1)实物资产出资清单与合同、协议、章程一致 (2)国家规定必须进行资产评估的,查阅其评估报告。 ①了解评估目的、评估范围与对象、评估基准日、评估假设等有关限定条件是否满足验资的要求 具体审验程序 ②关注评估报告的特别事项说明、 (验证内容 ③评估基准日至验资报告日期间发生的重大事项是否对验资结论产生重大影响 ④检查投入资产的价值是否经过各出资者的认可 (3)实地观察 实物,并与出资清单一致: (4)以房屋建筑物出资,应索取平面图、位置图等,验证产权证明: (5)以设备、材料出资,应审验购货发票、提货单、保险单等单证,验证权属及价值 (6)实物资产交付方式、时间、地点与合同、协议、章程相符: (7)在规定期间内办妥财产过户手续或签署了在规定期限内办妥过户手续的承诺函 (8)实物出资清单与注册资本实收情况或变更情况明细表相符 进口实物出资的,CPA还应该实施下列程序 (1)进口物资须经商检部门检验,并出具《财产价值鉴定书》。 鉴定价值与合同、协议、章程或发票有差异,以鉴定价值为准 (2)《财产价值鉴定书》所列实物与凭证、清单一致: (3)观察、监盘实物,并与《财产价值鉴定书》所列实物一致 (4)外币折算符合国家和协议规定

CPA 审计笔记 第十六章 第 2 页 共 8 页 （1）货币资金出资清单与合同、章程、协议规定一致； （2）收款凭证与出资清单一致； （3）收款凭证加盖收讫或转讫印章； （4）收款凭证收款单位为被审验单位，缴款单位为出资人； （5）收款凭证缴款用途注明为投资款； （6）银行对账单与收款凭证一致； （7）银行函证回函与收款凭证、对账单相符； （8）发行股票应检查承销协议和报告、募股清单、股款划转凭据、 股票发行费用清单、证券登记机构证明等 （9）出资清单与注册资本实收情况或变更情况明细表相符 （1）外方出资应从境外汇入外币； （2）外方以在中国境内投资分得的人民币利润出资，审查利润分配决议和利润获取地外汇管理部门证明 （3）外币折算符合国家和协议规定； （4）外方投资款直接汇入被审验单位境外开设的银行账户，应经被审验单位注册地外汇管理部门批准 （1）实物资产出资清单与合同、协议、章程一致； （2）国家规定必须进行资产评估的，查阅其评估报告。 ①了解评估目的、评估范围与对象、评估基准日、评估假设等有关限定条件是否满足验资的要求 ②关注评估报告的特别事项说明、 ③评估基准日至验资报告日期间发生的重大事项是否对验资结论产生重大影响 ④检查投入资产的价值是否经过各出资者的认可 （3）实地观察、监盘实物，并与出资清单一致； （4）以房屋建筑物出资，应索取平面图、位置图等，验证产权证明； （5）以设备、材料出资，应审验购货发票、提货单、保险单等单证，验证权属及价值； （6）实物资产交付方式、时间、地点与合同、协议、章程相符； （7）在规定期间内办妥财产过户手续或签署了在规定期限内办妥过户手续的承诺函； （8）实物出资清单与注册资本实收情况或变更情况明细表相符； （1）进口物资须经商检部门检验，并出具《财产价值鉴定书》。 鉴定价值与合同、协议、章程或发票有差异，以鉴定价值为准 （2）《财产价值鉴定书》所列实物与凭证、清单一致； （3）观察、监盘实物，并与《财产价值鉴定书》所列实物一致； （4）外币折算符合国家和协议规定。 1、 货币出资的审验 审验目标---按照规定资金如期、足额存入账户 审验依据----被审验单位开户银行出具的收款凭证、银行对账单及银行函证回函。 具体审验程序 （验证内容）： 外商投资企业还应实施下列审验程序： 2、 实物出资的审验 审验目标----如期、足额，并办理财产转移手续。 验证依据----------实物资产出资清单、采购发票、资产评估报告、产权证、实物盘点表等。 具体审验程序 （验证内容）： 进口实物出资的，CPA 还应该实施下列程序：

CPA审计笔记第十六章第3页共8页 资产出资的审验 验证依据一 各种证书、土地使用权证明、合同协议等。 (1)无形资产出资清单与合同、协议、章程一致 具体审验程序 (2)国家规定出资应经评估机构评估的,检查评估报告,资产价值应经各出资者认可: (验证内容):(3)全民所有制单位以专利权出资,应经上级主管部门批准:商标权出资应经商标主管部门批准 (4)各种证书、证明齐全,所有权归出资者所有: (5)无形资产占注册资本比例符合国家规定 (6)以高新技术出资,技术成果应经科技管理部门审查认定 (7)检查土地使用权证,并察看现场,作价依据合理 (8)以土地使用权出资应办理规定手续: (9)办理交接手续 (10)办理了财产转移手续 (11)无形资产出资清单与注册资本实收情况或变更情况明细表相符: 对外商投资企业出资者以无形资产出资的 (1)外商以高新技术出资,应一次性出资到位: (2)外币折算符合国家和协议规定。 净资产出资的审验 (1)查净资产折合实收资本是否与协议、合同、章程的规定一致: 审验程序 (2)审计与净资产有关的资产和负债 (3)查资产评估报告:了解评估目的、评估报告有效期和特殊事项说明 (4)查有关财产交接清单和资产负债转移方式是否符合规定: (5)查产权证明及转移手续 (6)查被审验单位与出资者签署的在规定期限内办妥主体变更登记手续的承诺函 (⑦)査是否按照规定通知债权人、发布公告,进行债务清偿或债务担保 (8)查国有资产折股数额是否与批准文件及合同、章程、协议的规定一致 (9)查评估日与净资产转入日之间净资产变动情况,变动金额是否按规定进行了调整 (10)查净资产出资额是否与注册资本实收情况或变更情况明细表相符 5、转增及变更注册资本的审验 审验目标-—变更程序合法,实收资本(股本)的增减变动真实,会计处理合规定 审计程序 l、查阅关于注册资本增加或减少的决议,检查注册资本变更情况明细表内容与有关决议及修改后的协议、合同、章程致否 2、变更注册资本须经政府有关部门审批的,检查是否获得批准。 3、国家规定办理有关财产权转移手续的,检查是否已办理完毕 4、因合并、分立变更注册资本的,或因注销股份等其他原因减少注册资本的, 检査被审验单位是否按照规定通知愦权人,发布公告,进行债务清偿或提供债务担保,并得到债权人的认可 5、检查减少注册资本后的出资者、出资金额、比例是否符合合同的规定以及董事会或股东大会的规定 特殊的审验程序 转增注册资本(资本公积 吸收合并 派生分立 注销股份 偾权转增注册资本 盈余公积、未分配利润) 而变更注册资本 而减少注册资本 而减少注册资本 1.审计其金额是否真实。1、查符国家规定,董事1、审计合并各方的资产1、审计被审验单位分立 检查用于转增注册资本的会等作出的决议,出资负债表,验证被审验单后的资产负债表,验证材检查与减资有关的会计 资本公积项目、盈余公积者与被审单位的合同否位合并日的净资产数|审验单位分立日的净资证,以验证减资者、减 未分配利润是否符合国到2、检查被审单位转作注额:注意利用其他CPA|数额 方式、金额是否真实 的规定 册资本的负债发生的时的工作 2、检查财产分割及净资审计减资基准日的资产 2检查转增注册资本前间、原因及有关的原始2查净资产折合实收资产折合实收资本(股本)债表,以验证减资后的 出资者的出资比例是否凭证和会计记录,确定本/股本比例符合并协的比例是否符合分立协收资本(股本)是否真实 负债是否真实、合法议及国家有关规定否 义及国家有关规定

CPA 审计笔记 第十六章 第 3 页 共 8 页 （1）无形资产出资清单与合同、协议、章程一致； （2）国家规定出资应经评估机构评估的，检查评估报告，资产价值应经各出资者认可； （3）全民所有制单位以专利权出资，应经上级主管部门批准；商标权出资应经商标主管部门批准； （4）各种证书、证明齐全，所有权归出资者所有； （5）无形资产占注册资本比例符合国家规定； （6）以高新技术出资，技术成果应经科技管理部门审查认定； （7）检查土地使用权证，并察看现场，作价依据合理； （8）以土地使用权出资应办理规定手续； （9）办理交接手续； （10）办理了财产转移手续； （11）无形资产出资清单与注册资本实收情况或变更情况明细表相符； （1） 查净资产折合实收资本是否与协议、合同、章程的规定一致； （2） 审计与净资产有关的资产和负债； （3） 查资产评估报告：了解评估目的、评估报告有效期和特殊事项说明； （4） 查有关财产交接清单和资产负债转移方式是否符合规定； （5） 查产权证明及转移手续； （6） 查被审验单位与出资者签署的在规定期限内办妥主体变更登记手续的承诺函； （7） 查是否按照规定通知债权人、发布公告，进行债务清偿或债务担保； （8） 查国有资产折股数额是否与批准文件及合同、章程、协议的规定一致； （9） 查评估日与净资产转入日之间净资产变动情况，变动金额是否按规定进行了调整； （10）查净资产出资额是否与注册资本实收情况或变更情况明细表相符。 1、查阅关于注册资本增加或减少的决议，检查注册资本变更情况明细表内容与有关决议及修改后的协议、合同、章程一致否 2、变更注册资本须经政府有关部门审批的，检查是否获得批准。 3、国家规定办理有关财产权转移手续的，检查是否已办理完毕。 4、因合并、分立变更注册资本的，或因注销股份等其他原因减少注册资本的， 检查被审验单位是否按照规定通知债权人，发布公告，进行债务清偿或提供债务担保，并得到债权人的认可。 5、检查减少注册资本后的出资者、出资金额、比例是否符合合同的规定以及董事会或股东大会的规定 3、无形资产出资的审验 验证依据---------各种证书、土地使用权证明、合同协议等。 具体审验程序 （验证内容）： 对外商投资企业出资者以无形资产出资的： （1）外商以高新技术出资，应一次性出资到位； （2）外币折算符合国家和协议规定。 4、净资产出资的审验 审验程序： 5、 转增及变更注册资本的审验。 审验目标-----变更程序合法，实收资本（股本）的增减变动真实，会计处理合规定。 审计程序： 特殊的审验程序 转增注册资本（资本公积、 盈余公积、未分配利润） 债权转增注册资本 吸收合并 而变更注册资本 派生分立 而减少注册资本 注销股份 而减少注册资本 1.审计其金额是否真实。 检查用于转增注册资本的 资本公积项目、盈余公积、 未分配利润是否符合国家 的规定。 2.检查转增注册资本前后 出资者的出资比例是否一 致。 1、查符国家规定，董事 会等作出的决议，出资 者与被审单位的合同否 2、检查被审单位转作注 册资本的负债发生的时 间、原因及有关的原始 凭证和会计记录，确定 负债是否真实、合法 1、审计合并各方的资产 负债表，验证被审验单 位合并日的净资产数 额；注意利用其他 CPA 的工作 2 查净资产折合实收资 本/股本比例 符合 并协 议及国家有关规定否。 1、审计被审验单位分立前 后的资产负债表，验证被 审验单位分立日的净资产 数额。 2、检查财产分割及净资 产折合实收资本（股本） 的比例是否符合分立协 议及国家有关规定 检查与减资有关的会计凭 证，以验证减资者、减资 方式、金额是否真实。 审计减资基准日的资产负 债表，以验证减资后的实 收资本（股本）是否真实

CPA审计笔记第十六章第4页共8页 企业整体改组、改制须进行变更登记的,除实施上述有关程序外 CPA还应当检查用于折合实收资本(股本)的净资产额的确认依据以及净资产折股比例 是否符合国家有关规定 有限责任公司变更为股份公司的 应当检查其是否以变更日经审计的净资产额为依据折合为股份有限公司的股份 CPA在执行设立验资或变更验资的,除上述程序外还应当实施下列程序: ①关注被审验单位本次验资申请的注册资本是否达到国家规定的最低限额。 ②对已设立企业,应检查与注册资本实收或变更情况相关的会计处理是否正确 ③关注外商投资企业注册资本与投资总额的比例、出资期限、外方出资者的出资比例 是否符合有关协议、合同等的规定以及国家相关法规的规定 (三)获取财产转移手续承诺函 对于出资者以实物、无形资产等出资的,其价值应当经各出资者认可,并应当依法办理财产权转移手续 对于国家规定应当在一定期限内办理财产权转移手续的,但是在验资时尚未办妥的, 应当获取被审验单位与其出资者签署的在规定期限内办妥财产权转移手续的承诺函,并在验资报告中的说明段中予以反映 (四)★★关注被审验单位以前的注册资本实收情况 1、查阅以前各期验资报告、近期会计报表和审计报告。 2、向被审验单位获取有关前期出资到位、出资者未抽回出资的书面声明 3、检查前期出资的实物、无形资产是否办理了有关财产权转移手续 4、关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明细异常情况, 5、查阅近期的会计报表和审计报告,关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本的情况 6、如果委托人要求对增资后的累计的注册资本实收情况进行审验 应当复核以前各期的注册资本实收情况并实施必要的审计程序, 1、对设立验资中非首期出资或变更验资,关注被审验单位以前的注册资本实收情况。 2、对于分期出资或增加注册资本审验,仅对本期注册资本实收情况发表意见。 但是CPA应当在验资报告的说明段——-指明对以前的注册资本实收情况进行审验的事务所名称及其验证情况 并说明包括本期在内的累计注册资本实收金额 如果在审验中发现被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本 或发现被审验单位以前收到的注册资本有明显抽迷迹象,CPA应在验资报告的说明段予以反映 (五)利用专家工 (六)验资工作底稿 16.14验资报告 出具验资报告的前提 ——-1、完成预定的审验程序:2、取得充分、适当的审验证据P401:3、分析和评价审验结论 验资报告的作用 1、验资报告应当合理地保证已验证的被审验单位注册资本实收情况符合国家相关法规和协议、章程、合同的规定 2、验资报告有很强的时效性,不应被视为是对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证 验资报告出具后可用于工商登记的有效期为90日

CPA 审计笔记 第十六章 第 4 页 共 8 页 企业整体改组、改制须进行变更登记的，除实施上述有关程序外 CPA 还应当检查用于折合实收资本（股本）的净资产额的确认依据以及净资产折股比例 ------是否符合国家有关规定。 对有限责任公司变更为股份公司的， 应当检查其是否以变更日经审计的净资产额为依据折合为股份有限公司的股份。 CPA 在执行设立验资或变更验资的，除上述程序外还应当实施下列程序： ① 关注被审验单位本次验资申请的注册资本是否达到国家规定的最低限额。 ② 对已设立企业，应检查与注册资本实收或变更情况相关的会计处理是否正确。 ③ 关注外商投资企业注册资本与投资总额的比例、出资期限、外方出资者的出资比例 是否符合有关协议、合同等的规定以及国家相关法规的规定。 （三）获取财产转移手续承诺函 对于出资者以实物、无形资产等出资的，其价值应当经各出资者认可，并应当依法办理财产权转移手续。 对于国家规定应当在一定期限内办理财产权转移手续的，但是在验资时尚未办妥的， ----应当获取被审验单位与其出资者签署的在规定期限内办妥财产权转移手续的承诺函，并在验资报告中的说明段中予以反映。 （四）★★关注被审验单位以前的注册资本实收情况 1、对设立验资中非首期出资或变更验资，关注被审验单位以前的注册资本实收情况。 2、 对于分期出资或增加注册资本审验，仅对本期注册资本实收情况发表意见。 但是 CPA 应当在验资报告的说明段--------指明对以前的注册资本实收情况进行审验的事务所名称及其验证情况 并说明包括本期在内的累计注册资本实收金额。 如果在审验中发现被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本， 或发现被审验单位以前收到的注册资本有明显抽逃迹象，CPA 应在验资报告的说明段予以反映。 （五）利用专家工 （六）验资工作底稿 16.1.4 验资报告 一、出具验资报告的前提 ------1、完成预定的审验程序； 2、取得充分、适当的审验证据 P401； 3、分析和评价审验结论 二、验资报告的作用 1、验资报告应当合理地保证已验证的被审验单位注册资本实收情况符合国家相关法规和协议、章程、合同的规定。 2、 验资报告有很强的时效性，不应被视为是对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。 验资报告出具后可用于工商登记的有效期为 90 日。 1、查阅以前各期验资报告、近期会计报表和审计报告。 2、向被审验单位获取有关前期出资到位、出资者未抽回出资的书面声明。 3、检查前期出资的实物、无形资产是否办理了有关财产权转移手续。 4、关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明细异常情况。 5、查阅近期的会计报表和审计报告，关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本的情况。 6、如果委托人要求对增资后的累计的注册资本实收情况进行审验， -------------应当复核以前各期的注册资本实收情况并实施必要的审计程序

CPA审计笔记第十六章第5页共8页 验资报告基本内容 标题 验资报告 收件人 委托人全称,拟设立的企业,以核准的名称并加盖“(筹)全体股东“作为收件人全称 兑明验资范围、各方责任、验资依据、主要审验程序 (1)验资范围:与被审验单位注册资本实收或变更情况有关的事项: 2)各方责任:出资者及被审验单位责任:按规定出资、提供真实、合法、完整的资料、保护资产的安全、完整 范围段 CPA责任:按照独立审计准则要求,对注册资本的实收或变更情况进行审验,出具验资报告 (3)验资依据:《独立审计实务公告第1号——验资》 (4)主要审验程序:检查、观察、监盘、查询及函证、计算等 说明验资结果 (1)设立验资①说明被审验单位登记的注册资本金额、出资期限 ②至特定日期被审验单位已收到全体出资者缴纳的注册资本情况 ③包括出资总额、各种方式的出资金额及无形资产占注册资本的比例等 意见段 (2)变更验资 ·增加资本的,说明原注册资本、增资依据及增资金额,并说明至特定日期被审验单位已收到 全体出资者缴纳的注册资本情况(出资总额/各种方式的出资金额/无形资产占注册资本的比例等 ·分期出资仅对本次实收资本发表审验意见 ●减少注册资本的,说明原注册资本、减资依据、减资金额、减资方式、减资日期、减资币种和减少后实收资本等 说明验资报告用途、使用责任和其他重要事项 (1)验资报告用途:验资报告仅供被审验单位申请设立登记或变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用。 (2)验资报告使用责任: 委托人、被审验单位及其他第三者因使用验资报告不当所造成的后果,与CPA及其所在的会计师事务所无关 (3)其他重要事项 ①CPA与被审验单位在验资结果方面存在异议,且无法协商一致 说明段 ②拟设立企业尚未办理财产转移手续,但已承诺在国家规定的期限内办妥有关手续: ③被审验单位尚未对投入资本进行会计处理 ④被审验单位由于严重亏损导致增资前净资产小于注册资本 ⑤CPA发现的影响审验结论的重大事项 ⑥以前经其他CPA验资的情况 ⑦其他有必要说明的事项 注册资本实收情况明细表或 附件 注册资本变更情况明细表和验资事项说明等。 注册会计师签 两名CPA签名并盖章 名及盖章 会计师事务所 章*会计师事务所 的名称地址及 中国**市 俄告日期cP完成审核工作的日期,完成外勤审验工作 四、★★拒绝出具验资报告的情况 ①被审验单位或其出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的 ②被审验单位或其出资者对CPA应当实施的审验程序不予合作,甚至阻挠审验的 拒绝出具验资报告③被审验单位或其出资者坚持要求CPA作不实证明的 并解除业务约定:④出资者投入的实物、知识产权、非专利技术等资产的价值难以无额定 ⑤被审验单位及其出资者不按国家规定进行资产评估、价值鉴定、办理有关財产权的转移手续 ⑥被审验单位减少注册资本或合并、分立时,不按国家规定进行公告、债务清偿或提供债务担保 ⑦拟设立企业及其出资者拒绝签署办理有关财产权转移手续的承诺函 ⑧前期出资的实物、无形资产未按照规定办理有关财产权转移手续

CPA 审计笔记 第十六章 第 5 页 共 8 页 ①被审验单位或其出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的 ②被审验单位或其出资者对 CPA 应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的； ③被审验单位或其出资者坚持要求 CPA 作不实证明的 ④出资者投入的实物、知识产权、非专利技术等资产的价值难以无额定 ⑤被审验单位及其出资者不按国家规定进行资产评估、价值鉴定、办理有关财产权的转移手续 ⑥被审验单位减少注册资本或合并、分立时，不按国家规定进行公告、债务清偿或提供债务担保 ⑦拟设立企业及其出资者拒绝签署办理有关财产权转移手续的承诺函 ⑧前期出资的实物、无形资产未按照规定办理有关财产权转移手续。 三、验资报告基本内容 标题 验资报告 收件人 委托人全称，拟设立的企业，以核准的名称并加盖“（筹）全体股东“作为收件人全称 范围段 说明验资范围、各方责任、验资依据、主要审验程序 （1）验资范围：与被审验单位注册资本实收或变更情况有关的事项； （2）各方责任：出资者及被审验单位责任：按规定出资、提供真实、合法、完整的资料、保护资产的安全、完整 CPA 责任：按照独立审计准则要求，对注册资本的实收或变更情况进行审验，出具验资报告 （3）验资依据：《独立审计实务公告第 1 号——验资》； （4）主要审验程序：检查、观察、监盘、查询及函证、计算等。 意见段 说明验资结果 （1）设立验资 ①说明被审验单位登记的注册资本金额、出资期限 ②至特定日期被审验单位已收到全体出资者缴纳的注册资本情况 ③包括出资总额、各种方式的出资金额及无形资产占注册资本的比例等。 （2） 变更验资： ⚫ 增加资本的，说明原注册资本、增资依据及增资金额，并说明至特定日期被审验单位已收到 全体出资者缴纳的注册资本情况(出资总额/各种方式的出资金额/无形资产占注册资本的比例等) ⚫ 分期出资仅对本次实收资本发表审验意见 ⚫ 减少注册资本的，说明原注册资本、减资依据、减资金额、减资方式、减资日期、减资币种和减少后实收资本等。 说明段 说明验资报告用途、使用责任和其他重要事项。 （1）验资报告用途：验资报告仅供被审验单位申请设立登记或变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用。 （2）验资报告使用责任： 委托人、被审验单位及其他第三者因使用验资报告不当所造成的后果，与 CPA 及其所在的会计师事务所无关。 （3）其他重要事项： ①CPA 与被审验单位在验资结果方面存在异议，且无法协商一致； ②拟设立企业尚未办理财产转移手续，但已承诺在国家规定的期限内办妥有关手续； ③被审验单位尚未对投入资本进行会计处理； ④被审验单位由于严重亏损导致增资前净资产小于注册资本； ⑤CPA 发现的影响审验结论的重大事项； ⑥以前经其他 CPA 验资的情况； ⑦其他有必要说明的事项。 附件 注册资本实收情况明细表 或 注册资本变更情况明细表和验资事项说明等。 注册会计师签 名及盖章 两名 CPA 签名并盖章 会计师事务所 的名称地址及 盖章 ***会计师事务所 中国**市 报告日期 CPA 完成审核工作的日期。完成外勤审验工作 四、★★拒绝出具验资报告的情况 拒绝出具验资报告 并解除业务约定：