本年应摊销的股权投资差额=5000020000010=70000(元) 借:投资收益70000 贷:长期股权投资——丙公司(股权投资差额)70000 ②初次投资时为股权投资借方差额,追加投资时为股权投资贷方差额的,追加投资时产生的股 权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分,计入资本公积(股权投资准备) 企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额,借记“长期股权投资一××单位(投资 成本)”科目,按照尚未摊销完毕的该项股权投资借方差额的余额,贷记“长期股权投资一×× 单位(股权投资差额)”科目,按其差额,贷记“资本公积一股权投资准备”科目。 [例2接例1,如果2004年1月1日再投资时支付的转让款为100万元,其余资料不变,则 2004年再投资时产生的股权投资差额为贷方差额80万元(100-1800*10%),甲公司的账务处理 如下: 借:长期股权投资一一丙公司(投资成本)100000 贷:银行存款 1000000 借:长期股权投资一一丙公司(投资成本)80000 贷:长期股权投资——丙公司(股权投资差额)450000 资本公积一一股权投资准备 350000 如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销完毕的股 权投资借方差额的余额,以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权 投资借方差额的余额,未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。企业应按追加投资时产生的股 权投资贷方差额的金额,借记“长期股权投资一××单位(投资成本)”科目,贷记“长期股权 投资一××单位(股权投资差额)”科目 例3]接例1,如果2004年1月1日再投资时支付的转让款为153万元,其余资料不变,则2004 年再投资时产生的股权投资差额为贷方差额27万元(153-1800*10%),甲公司的账务处理如下 借:长期股权投资一一丙公司(投资成本)1530000 贷:银行存款 530000 借:长期股权投资一一丙公司(投资成本)270000 贷:长期股权投资一一丙公司(股权投资差额)270000 年末时摊销未冲减完的股权投资差额: 借:投资收益(18万⑨)2000 贷:长期股权投资—一丙公司(股权投资差额)2000 ③初次投资时为股权投资贷方差额,追加投资时为股权投资借方差额 初次投资产生的股权投资贷方差额计入资本公积,追加投资时为股权投资借方差额的,以 初次投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额,不足冲减 的借方差额部分,再按规定的年限分期摊销;如果追加投资时产生的股权投资借方差额大于初 次投资时产生的股权投资贷方差额,企业应按初次投资时产生的股权投资贷方差额,借记“资 本公积一股权投资准备”科目,按追加投资时产生的股权投资借方差额的金额,贷记“长期股 权投资一××单位(投资成本)”科目,按其差额,借记“长期股权投资一××单位(股权投资 差额)”科目 [例4]2004年1月1日,A公司支付440万元给B公司,受让B公司持有的C公司30‰%的股权 成为C公司的第二大股东,并具有重大影响,A公司对该长期投资采用权益法核算。投资时, C公司的净资产为1500万元。A公司对股权投资差额按10年平均摊销。2005年1月1日,A 公司又从D公司中受让10%的股权,支付给D公司股权转让款193万元,股权转让日C公司 的净资产为1800万元。A公司与股权投资差额有关的会计处理如下 a.2004年 投资时 借:长期股权投资一—C公司(投资成本)440000 贷:银行存款 4400000
6 本年应摊销的股权投资差额=50000+200000/10=70000（元） 借：投资收益 70000 贷：长期股权投资——丙公司（股权投资差额）70000 ②初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额的，追加投资时产生的股 权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分，计入资本公积（股权投资准备）。 企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借记“长期股权投资－××单位（投资 成本）”科目，按照尚未摊销完毕的该项股权投资借方差额的余额，贷记“长期股权投资－×× 单位（股权投资差额）”科目，按其差额，贷记“资本公积－股权投资准备”科目。 [例 2]接例 1，如果 2004 年 1 月 1 日再投资时支付的转让款为 100 万元，其余资料不变，则 2004 年再投资时产生的股权投资差额为贷方差额 80 万元（100-1800*10%），甲公司的账务处理 如下： 借：长期股权投资——丙公司（投资成本）1000000 贷：银行存款 1000000 借：长期股权投资——丙公司（投资成本）800000 贷：长期股权投资——丙公司（股权投资差额） 450000 资本公积——股权投资准备 350000 如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销完毕的股 权投资借方差额的余额，以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权 投资借方差额的余额，未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。企业应按追加投资时产生的股 权投资贷方差额的金额，借记“长期股权投资－××单位（投资成本）”科目，贷记“长期股权 投资－××单位（股权投资差额）”科目。 [例 3]接例 1，如果 2004 年 1 月 1 日再投资时支付的转让款为 153 万元，其余资料不变，则 2004 年再投资时产生的股权投资差额为贷方差额 27 万元（153-1800*10%），甲公司的账务处理如下： 借：长期股权投资——丙公司（投资成本）1530000 贷：银行存款 1530000 借：长期股权投资——丙公司（投资成本）270000 贷：长期股权投资——丙公司（股权投资差额） 270000 年末时摊销未冲减完的股权投资差额： 借：投资收益 （18 万/9） 20000 贷：长期股权投资——丙公司（股权投资差额） 20000 ③初次投资时为股权投资贷方差额，追加投资时为股权投资借方差额 初次投资产生的股权投资贷方差额计入资本公积，追加投资时为股权投资借方差额的，以 初次投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额，不足冲减 的借方差额部分，再按规定的年限分期摊销；如果追加投资时产生的股权投资借方差额大于初 次投资时产生的股权投资贷方差额，企业应按初次投资时产生的股权投资贷方差额，借记“资 本公积－股权投资准备”科目，按追加投资时产生的股权投资借方差额的金额，贷记“长期股 权投资－××单位（投资成本）”科目，按其差额，借记“长期股权投资－××单位（股权投资 差额）”科目。 [例 4] 2004 年 1 月 1 日，A 公司支付 440 万元给 B 公司，受让 B 公司持有的 C 公司 30%的股权， 成为 C 公司的第二大股东，并具有重大影响，A 公司对该长期投资采用权益法核算。投资时， C 公司的净资产为 1500 万元。A 公司对股权投资差额按 10 年平均摊销。2005 年 1 月 1 日，A 公司又从 D 公司中受让 10%的股权，支付给 D 公司股权转让款 193 万元，股权转让日 C 公司 的净资产为 1800 万元。A 公司与股权投资差额有关的会计处理如下： a．2004 年 投资时： 借：长期股权投资——C 公司（投资成本） 4400000 贷：银行存款 4400000
借:长期股权投资一—C公司(投资成本)100000 贷:资本公积一一股权投资准备 100000 (股权投资差额=440-1500*30%=10(万元,贷方差额)) b.2005年再投资时 借:长期股权投资一—C公司(投资成本)1930000 贷:银行存款 1930000 借:资本公积一一股权投资准备100000 长期股权投资一—C公司(股权投资差额)30000 贷:长期股权投资—C公司(投资成本)130000 (股权投资差额=193-1800*10%=13(万元)) 年末摊销股权投资差额: 借:投资收益(3万/10)3000 贷:长期股权投资一—C公司(股权投资差额)3000 如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资贷方差 额,应按追加投资时产生的股权投资借方差额,借记“资本公积一股权投资准备”科目,贷记 “长期股权投资一××单位(投资成本)”科目 [例5接例4,如果2005年1月1日再投资时支付的转让款为186万元,其余资料不变,则2005 年再投资时产生的股权投资差额为借方差额6万元(186-1800*10%),甲公司的账务处理如下: 借:长期股权投资一—C公司(投资成本)1860000 贷:银行存款 1860000 借:资本公积一一股权投资准备 贷:长期股权投资一一丙公司(投资成本)60000 由此可见,总的处理思路是,将初始投资和再投资看作是同一事项,应将产生的股权投资 差额借、贷方互相抵销,抵销后的余额如为借方,则反映在“长期股权投资——××公司(股 权投资差额)”科目中,继续摊销:抵销后的余额如为贷方,则反映在“资本公积一一股权投资 准备”科目中。 2.持有期间的核算 持有期间的核算包括确认权益、股权投资差额的摊销、期末计价: (1)对被投资单位实现的净损益,投资企业应确认投资收益。确认时要注意以下几个问题 ①一般情况下,被投资单位当年实现的净利润,投资企业应按持股比例计算应享有的份额,确 认投资收益。 [例2]2001年1月1日甲公司投资于乙公司,占乙公司40%的股份。2001年12月31日乙公司 计算出的净利润为100万元,则甲公司应确认投资收益40万元 借:长期股权投资—一乙公司(损益调整)400000 贷:投资收益(100万*40%) 400000 如果乙公司在实现的100万元净利润中拿出其中的30万元用于分配现金股利,则甲公司可 分得现金股利12万元: 借:应收股利 (30万*40%)120000 贷:长期股权投资——乙公司(损益调整)120000 ②被投资单位当年发生的净亏损,投资企业应按持股比例计算应分担的份额,确认投资损失。 [例3]2002年乙公司发生净亏损80万元,则甲公司应确认的投资损失为32万元: 借:投资收益(80万*40%)320000 贷:长期股权投资——乙公司(损益调整)320000
7 借：长期股权投资——C 公司（投资成本） 100000 贷：资本公积——股权投资准备 100000 （股权投资差额=440-1500*30%=-10（万元，贷方差额）） b．2005 年再投资时 借：长期股权投资——C 公司（投资成本）1930000 贷：银行存款 1930000 借：资本公积——股权投资准备 100000 长期股权投资——C 公司（股权投资差额）30000 贷：长期股权投资——C 公司（投资成本） 130000 （股权投资差额=193-1800*10%=13（万元）） 年末摊销股权投资差额： 借：投资收益 （3 万/10） 3000 贷：长期股权投资——C 公司（股权投资差额）3000 如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资贷方差 额，应按追加投资时产生的股权投资借方差额，借记“资本公积－股权投资准备”科目，贷记 “长期股权投资－××单位（投资成本）”科目。 [例 5]接例 4，如果 2005 年 1 月 1 日再投资时支付的转让款为 186 万元，其余资料不变，则 2005 年再投资时产生的股权投资差额为借方差额 6 万元（186-1800*10%），甲公司的账务处理如下： 借：长期股权投资——C 公司（投资成本）1860000 贷：银行存款 1860000 借：资本公积——股权投资准备 60000 贷：长期股权投资——丙公司（投资成本） 60000 由此可见，总的处理思路是，将初始投资和再投资看作是同一事项，应将产生的股权投资 差额借、贷方互相抵销，抵销后的余额如为借方，则反映在“长期股权投资——××公司（股 权投资差额）”科目中，继续摊销；抵销后的余额如为贷方，则反映在“资本公积——股权投资 准备”科目中。 2．持有期间的核算 持有期间的核算包括确认权益、股权投资差额的摊销、期末计价： （1）对被投资单位实现的净损益，投资企业应确认投资收益。确认时要注意以下几个问题 ①一般情况下，被投资单位当年实现的净利润，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，确 认投资收益。 [例 2]2001 年 1 月 1 日甲公司投资于乙公司，占乙公司 40%的股份。2001 年 12 月 31 日乙公司 计算出的净利润为 100 万元，则甲公司应确认投资收益 40 万元： 借：长期股权投资 ——乙公司（损益调整） 400000 贷：投资收益 （100 万*40%） 400000 如果乙公司在实现的 100 万元净利润中拿出其中的 30 万元用于分配现金股利，则甲公司可 分得现金股利 12 万元： 借：应收股利 （30 万*40%） 120000 贷：长期股权投资 ——乙公司（损益调整） 120000 ②被投资单位当年发生的净亏损，投资企业应按持股比例计算应分担的份额，确认投资损失。 [例 3]2002 年乙公司发生净亏损 80 万元，则甲公司应确认的投资损失为 32 万元： 借：投资收益 （80 万*40%） 320000 贷：长期股权投资 ——乙公司（损益调整） 320000