第十五章会计调整 第一节会计政策及其变更 会计政策变更的累积影响数,通常可以通过以下步骤计算 获得: ①根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项; ②计算两种会计政策下的差异; ③计算差异的所得税影响金额; ④确定前期中每一期的税后差异; ⑤计算会计政策变更的累积影响数
第十五章 会计调整 第一节 会计政策及其变更 。 会计政策变更的累积影响数，通常可以通过以下步骤计算 获得： ①根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； ②计算两种会计政策下的差异； ③计算差异的所得税影响金额； ④确定前期中每一期的税后差异； ⑤计算会计政策变更的累积影响数
第十五章会计调整 第一节会计政策及其变更 2进行相关的账务处理 即将累计影响数及相关项目记录到变更年度中,一般无 需通过“以前年度损益调整”科目核算,而是直接通过“利 润分配——一未分配利润”科目核算。 3调整报表相关项目 企业在会计政策变更当年,应当调整资产负债表年初留 存收益,以及利润表和所有者权益变动表上年数栏有关项目。 4.报表附注说明
第十五章 会计调整 第一节 会计政策及其变更 。 2.进行相关的账务处理 即将累计影响数及相关项目记录到变更年度中，一般无 需通过“以前年度损益调整”科目核算，而是直接通过“利 润分配——未分配利润”科目核算。 3.调整报表相关项目 企业在会计政策变更当年，应当调整资产负债表年初留 存收益，以及利润表和所有者权益变动表上年数栏有关项目。 4.报表附注说明
第十五章会计调整 节会计政策及其变更 【例16-1】2010年1月1日,天宇股份有限公司按照企业会计准则规定,对建 造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法,假设公司成立于2008年 保存的会计资料比较齐备,可以通过会计资料追溯计算。所得税税率为25% 税法按完工百分比法计算收入并计入应纳税所得额。该公司按净利润的10%提 取法定盈余公积,两种方法计算的税前会计利润见表。 年度 完工百分比法 完成合同法 2008年 1000 800 2009年 1300 1100 2010年 1500 1600
第十五章 会计调整 第一节 会计政策及其变更 。 【例16－1】2010年1月1日，天宇股份有限公司按照企业会计准则规定，对建 造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法，假设公司成立于2008年， 保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。所得税税率为25%， 税法按完工百分比法计算收入并计入应纳税所得额。该公司按净利润的10%提 取法定盈余公积，两种方法计算的税前会计利润见表。 年度 完工百分比法 完成合同法 2008年 1000 800 2009年 1300 1100 2010年 1500 1600
第十五章会计调整 节会计政策及其变更 (1)计算改变建造合同收入确认方法后的累积影响数 年度 完工百分比完成合同法税前差异所得税差异税后差异 2008 年 1000 800 200 50 150 2009年 1300 1100 200 50 150 小计 300 1900 400 100 300 2010年 1500 1600 -100 25 -75 总计 3800 3500 300 75 225 天宇公司在2010年以前按完工百分比法计算的税前利润合计为2300万元,按 完成合同法计算的税前利润合计为1900万元,两者的所得税影响合计为100万元, 两者差异的税后净影响额为300万元,即为该公司由完成合同法改为完工百分比法 的“累积影响数
第十五章 会计调整 第一节 会计政策及其变更 。 （1）计算改变建造合同收入确认方法后的累积影响数 年度 完工百分比 完成合同法 税前差异 所得税差异 税后差异 2008年 1000 800 200 50 150 2009年 1300 1100 200 50 150 小计 2300 1900 400 100 300 2010年 1500 1600 -100 -25 -75 总计 3800 3500 300 75 225 天宇公司在2010年以前按完工百分比法计算的税前利润合计为 2 300万元，按 完成合同法计算的税前利润合计为1 900万元，两者的所得税影响合计为100万元， 两者差异的税后净影响额为300万元，即为该公司由完成合同法改为完工百分比法 的“累积影响数
第十五章会计调整 节会计政策及其变更 (2)账务处理 ①调整会计政策变更累积影响数: 借:工程施工 4000000 贷:利润分配一一未分配利润 3000000 递延所得税负债 1000000 ②调整利润分配: 借:利润分配一一未分配利润 300000 贷:盈余公积 300000
第十五章 会计调整 第一节 会计政策及其变更 。 （2）账务处理 ①调整会计政策变更累积影响数： 借：工程施工 4 000 000 贷：利润分配－－未分配利润 3 000 000 递延所得税负债 1 000 000 ②调整利润分配： 借：利润分配－－未分配利润 300 000 贷：盈余公积 300 000