「例212006年12月20日以750万元购入一项环保用用固定资产，预计使用年限为10年，会计按直线法计提折日预计净残值为零。税法规定该类环保用固定资产采用加速折旧法计提折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。2008年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元要求：确定2008年12月31日该项资产的账面价值及计税基础。2008年12月31日资产账面余额=750-75×2=6002008年12月31日资产可收回金额=550应提减值准备=600-550=502008年12月31日资产账面价值=750-75×2-50=550计税基础=750-750×20%-600×20%=480差额=550-480=70
[例2] 2006年12月20日以750万元购入一项环保用用固 定资产，预计使用年限为10年，会计按直线法计提折旧， 预计净残值为零。税法规定该类环保用固定资产采用加 速折旧法计提折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用 双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。2008年12月 31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。 要求：确定2008年12月31日该项资产的账面价值及 计税基础。 2008年12月31日资产账面余额=750-75×2=600 2008年12月31日资产可收回金额=550 应提减值准备=600-550=50 2008年12月31日资产账面价值=750-75×2- 50=550 计税基础=750-750×20%-600×20%=480 差额=550-480=70
二、负债的账面价值与计税基础负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额三、暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。（一）应纳税暂时性差异是指在确定未来回收资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异1、资产的账面价值大于其计税基础例如：某企业持有一项交易性金融资产，成本为100000元，期未公允价值为150000元，计税基础为取得时的成本100000元不变，产生应纳税暂时性差异50000元。2、负债的账面价值小于其计税基础
二、负债的账面价值与计税基础 负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可 予税前扣除的金额 三、暂时性差异 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础 之间的差额。 （一）应纳税暂时性差异 是指在确定未来回收资产或清偿债务期间的应纳税所 得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 1、资产的账面价值大于其计税基础 例如：某企业持有一项交易性金融资产，成本为100 000元，期末公允价值为150 000元，计税基础为取得 时的成本100 000元不变，产生应纳税暂时性差异50 000元。 2、负债的账面价值小于其计税基础
(二）可可抵扣暂时性差异是指在确定未来回收资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣额的暂时性差异。1、资产的账面价值小于其计税基础如：一项存货的原值为100000元，己计提跌价准备20000元，账面价值为80000元，在未来销售过程中可以抵扣应税经济利益的成本是100000元，存货的计税基础就是100000元，产生可抵扣暂时性差异20000元2、负债的账面价值大于其计税基础
（二）可抵扣暂时性差异 是指在确定未来回收资产或清偿债务期间的应 纳税所得额时，将导致产生可抵扣额的暂时性差 异。 1、资产的账面价值小于其计税基础 如：一项存货的原值为100 000元，己计提跌 价准备20 000元，账面价值为80 000元，在未 来销售过程中可以抵扣应税经济利益的成本是 100 000元，存货的计税基础就是100 000元， 产生可抵扣暂时性差异20 000元。 2、负债的账面价值大于其计税基础