获取并评价与各种经济活动及事项的申明有关的系统过程,以便査明这些申明与既定标准之 间的符合程度,并将其结果传达给各有关利害关系人。 美国注册会计师协会(ACPA在《审计准则公告第一号》中,给审计下了一个较为狭义 的定义:“独立人员对财务报表加以检查,搜集必要证据。其目的是对这些报表是否按照公 认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和财务状况变化情况表示意见。” 上述各项定义所包括的共同含义是 (1)独立性是审计监督的本质特征 (2)审核检查反映经济活动的信息是审计工作的核心; (3)审计对象必须明确 (4)审计工作过程是收集和整理证据,以确定实际情况 (5)审计工作必须有对照的标准和依据,才能从中引出审计结论 (6)审计结果向各有关利害关系人报告。 我国《独立审计基本准则》关于独立审计的定义作如下表述: 独立审计是指注册会计师依法接受委托,对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独 立审查并发表意见 、审计的对象 审计对象是指审计监督的客体,即审计监督的内容和范围的概括 (一)被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动 (二)被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和 其他有关资料 审计的对象是指被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动以及作为提供这些经济 活动信息载体的会计报表和其他有关资料。因此,会计报表和其他有关资料是审计对象的现 象,其所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动才是审计对象的本质。 审计的职能 审计职能是指审计本身所固有的内在功能。审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的 职能。 (一)经济监督 经济监督是指监察和督促被审计单位的全部经济活动或其某一特定方面确在规定的范 围以内,在正常的轨道上进行。要使审计发挥监督职能,必须具备两个条件:一是监督必须 由权力机关实施:二是要有严格的客观标准和明确的是非界限。 (二)经济评价 经济评价就是通过审核检查,评定被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行, 经济活动是否按照既定的决策和目标进行,经济效益的高低优劣,以及内部控制制度是否健 全、有效等,从而有针对性地提出意见和建议,以促使其改善经营管理,提高经济效益。要 发挥经济评价职能,应当具备两个条件:一是不断提高审计人员素质和构成;二是力求评价 方法先进可行。 三)经济鉴证 经济鉴证是指通过对被审计单位的会计报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关 经济活动的公允性、合法性的审核检査,确定其可信赖程度,并做出书面证明,以取得审计 委托人或其他有关方面的信任 经济鉴证职能的发挥应当具备两个条件:一是审计组织的权威性;二是审计组织要有良 好的信誉。权威和信誉是互为前提、相辅相成的 四、审计的作用 审计的作用是指履行审计职能、实现审计目标过程中所产生的社会效果
6 获取并评价与各种经济活动及事项的申明有关的系统过程，以便查明这些申明与既定标准之 间的符合程度，并将其结果传达给各有关利害关系人。” 美国注册会计师协会(AICPA)在《审计准则公告第一号》中，给审计下了一个较为狭义 的定义：“独立人员对财务报表加以检查，搜集必要证据。其目的是对这些报表是否按照公 认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和财务状况变化情况表示意见。” 上述各项定义所包括的共同含义是： (1)独立性是审计监督的本质特征； (2)审核检查反映经济活动的信息是审计工作的核心； (3)审计对象必须明确； (4)审计工作过程是收集和整理证据，以确定实际情况； (5)审计工作必须有对照的标准和依据，才能从中引出审计结论； (6)审计结果向各有关利害关系人报告。 我国《独立审计基本准则》关于独立审计的定义作如下表述： 独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独 立审查并发表意见。 二、审计的对象 审计对象是指审计监督的客体，即审计监督的内容和范围的概括。 (一)被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动 (二)被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和 其他有关资料 审计的对象是指被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动以及作为提供这些经济 活动信息载体的会计报表和其他有关资料。因此，会计报表和其他有关资料是审计对象的现 象，其所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动才是审计对象的本质。 三、审计的职能 审计职能是指审计本身所固有的内在功能。审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的 职能。 （一）经济监督 经济监督是指监察和督促被审计单位的全部经济活动或其某一特定方面确在规定的范 围以内，在正常的轨道上进行。要使审计发挥监督职能，必须具备两个条件：一是监督必须 由权力机关实施；二是要有严格的客观标准和明确的是非界限。 (二)经济评价 经济评价就是通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行， 经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制制度是否健 全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促使其改善经营管理，提高经济效益。要 发挥经济评价职能，应当具备两个条件：一是不断提高审计人员素质和构成；二是力求评价 方法先进可行。 (三)经济鉴证 经济鉴证是指通过对被审计单位的会计报表及有关经济资料所反映的财务收支和有关 经济活动的公允性、合法性的审核检查，确定其可信赖程度，并做出书面证明，以取得审计 委托人或其他有关方面的信任。 经济鉴证职能的发挥应当具备两个条件：一是审计组织的权威性；二是审计组织要有良 好的信誉。权威和信誉是互为前提、相辅相成的。 四、审计的作用 审计的作用是指履行审计职能、实现审计目标过程中所产生的社会效果
(一)制约性作用 1.揭示差错和弊端。 2维护财经法纪。 (二)促进性作用 1.改善经营管理。 2提高经济效益。 (三)证明性作用 审计的证明作用是指在完成经济鉴证职能所赋予的任务后发挥出来的。审计通过审核检 查,对于被审计单位经济活动的真相有所了解,然后以审计报告的形式将审查结果反映出来 审计报告能起到证明被审计单位某些经济情况、经济行为、经济事实真相的作用。 证明审计工作质量 2.证明审计责任履行情况 第三节审计假设和审计特征 审计假设 审计假设也称审计假定、审计公设、审计假说、审计公理、审计前提,它是对审计领域 中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判 断 国际审计学界目前对审计假设的主要观点: ◆罗伯特·K·莫茨和侯赛因·A·夏拉夫在《审计理论结构》一书中,提出了八条审 计假设。即 (1)财务报表和财务数据是可验证的 (2)审计人员和被审单位管理者之间没有必然的利害冲突; (3)送作验证的财务报表和其他信息中不包括串通作弊或其他舞弊行为 (4)令人满意的内部控制系统的存在能排除舞弊行为的或然性 (5)通过一贯地使用公认会计原则,公允地反映了企业的财务状况和经营成果 (6)缺乏确凿的相反证据时,被审单位过去被认为是真实的事物将仍然是真实的 (7)审计人员会尽职尽力地检查财务资料以发表独立的审计意见 (8)独立审计师的职业地位赋予其相称的职业责任。 ◆托马斯·A·李《公司审计、概念与实务》一书中对审计假设提出了新的观点 1.合理假设 (1)一般说来,股东们所使用的法定年度决算表其可信性不够。 (2)强化可信性,是法定审计的主要要求 (3)法定审计是强化可信性的最好手段 (4)股东们无法亲自增强决策信息的可信性,以满足自己的需要 2行为假设 (5)审计人员与管理部门之间的利害冲突并不妨碍审计实施。 (6)法律并不限制审计人员的行为。 (7)审计人员在精神上与地位上都是独立的。 (8)审计人员有承担任务的充分技能 (9)审计人员对其工作和意见的质量负责。 3功能假设 (10)审计可以获取充分可靠的审计证据,并以适当的形式在合理的时间与成本范围内 进行 (11)存在一个令人满意的内部控制制度,它能消除可能发生的非法事件
7 (一)制约性作用 1.揭示差错和弊端。 2.维护财经法纪。 (二)促进性作用 1.改善经营管理。 2.提高经济效益。 (三)证明性作用 审计的证明作用是指在完成经济鉴证职能所赋予的任务后发挥出来的。审计通过审核检 查，对于被审计单位经济活动的真相有所了解，然后以审计报告的形式将审查结果反映出来。 审计报告能起到证明被审计单位某些经济情况、经济行为、经济事实真相的作用。 1．证明审计工作质量。 2．证明审计责任履行情况。 第三节 审计假设和审计特征 一、审计假设 审计假设也称审计假定、审计公设、审计假说、审计公理、审计前提，它是对审计领域 中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判 断。 国际审计学界目前对审计假设的主要观点： ◆罗伯特·K·莫茨和侯赛因·A·夏拉夫在《审计理论结构》一书中，提出了八条审 计假设。即： (1)财务报表和财务数据是可验证的； (2)审计人员和被审单位管理者之间没有必然的利害冲突； (3)送作验证的财务报表和其他信息中不包括串通作弊或其他舞弊行为； (4)令人满意的内部控制系统的存在能排除舞弊行为的或然性； (5)通过一贯地使用公认会计原则，公允地反映了企业的财务状况和经营成果； (6)缺乏确凿的相反证据时，被审单位过去被认为是真实的事物将仍然是真实的； (7)审计人员会尽职尽力地检查财务资料以发表独立的审计意见； (8)独立审计师的职业地位赋予其相称的职业责任。 ◆托马斯·A·李《公司审计、概念与实务》一书中对审计假设提出了新的观点。 1.合理假设 (1)一般说来，股东们所使用的法定年度决算表其可信性不够。 (2)强化可信性，是法定审计的主要要求。 (3)法定审计是强化可信性的最好手段。 (4)股东们无法亲自增强决策信息的可信性，以满足自己的需要。 2.行为假设 (5)审计人员与管理部门之间的利害冲突并不妨碍审计实施。 (6)法律并不限制审计人员的行为。 (7)审计人员在精神上与地位上都是独立的。 (8)审计人员有承担任务的充分技能。 (9)审计人员对其工作和意见的质量负责。 3.功能假设 (10)审计可以获取充分可靠的审计证据，并以适当的形式在合理的时间与成本范围内 进行。 (11)存在一个令人满意的内部控制制度，它能消除可能发生的非法事件
(12)内部控制制度的强弱与非法事件的发生成反比。 13)公认会计概念与基础的适当和一致地运用,可导致财务报表的公允表达 ◆戴维·弗林特教授在《审计理论导论》中,围绕经济受托责任(见下图)提出七项假设: 资源所有者或 资源或权力的委托 资源受托人或 权力拥有者 权力的受托人 报告资源和权 力的运用情况 报告检查结果 独立的第三方对受 托者运用资源和权 资源和权力被 力的证据进行检查 检查与既定标准 用的证据 符合程度 (1)审计是以经济责任关系或公共责任环境存在为首要前提的 (2)经济责任的内涵太微妙、太重要,以致没有审计,该种责任的解除就无法说清楚 (3)审计的本质特征在于其地位的独立和摆脱调查与报告方面的约束 、(4审计对象的内容,如行为、业绩、成果业绩记录、财务状况或与此有关事项,都可 通过证据予以证实 (5)可以分行为、业绩、成果和信息质量等确立责任标准,可以对上述因素的实际状况 进行计量并与标准进行比较,计量与比较过程需要特殊的技能并做出判断 (6)被审财务报表和其他报表以及资料的含义、重要性和目的是充分清晰的,通过审计 可对其可信性做出清楚明确的表示与传达 (7)审计可产生经济和社会效益 国际审计界目前对审计假设的重要性已达到共识。但是,由于以上三套假设还没有与 审计程序、审计技术和方法构成一套完整的体系。因此还没有得到国际权威组织的认可和支 持。 我国的审计假设体系应包括如下具体内容:信息不确定假设、信息可验证假设、审计 主体独立性假设、审计主体胜任性假设、审计主体理性假设、内控相关性假设、风险可控性 假设、认同一贯性假设、责任明确性假设 审计假设至今仍处于理论探讨阶段 、审计的特征 (一)独立性 所谓独立性,是指审计人员公正不倚地进行审查并表达意见的状态。独立性是审计的 重要特征。 1机构独立 2经济独立 3.人员独立 (二)权威性 审计的权威性是与审计的独立性相关的。它是保证有效地行使审计监督权的必要条件。 各国为保障审计这种权威性,分别通过《公司法》、《商法》、《证券交易法》、《破产法》等, 从法律上赋予审计在整个市场经济中的经济监督、经济评价和经济鉴证职能。 第四节被审计单位管理当局的认定与审计目标
8 (12)内部控制制度的强弱与非法事件的发生成反比。 (13)公认会计概念与基础的适当和一致地运用，可导致财务报表的公允表达。 ◆戴维·弗林特教授在《审计理论导论》中，围绕经济受托责任（见下图）提出七项假设： 资源或权力的委托 报告资源和权 力的运用情况 报告检查结果 检查与既定标准 符 合 程 度 (1)审计是以经济责任关系或公共责任环境存在为首要前提的。 (2)经济责任的内涵太微妙、太重要，以致没有审计，该种责任的解除就无法说清楚。 (3)审计的本质特征在于其地位的独立和摆脱调查与报告方面的约束。 (4)审计对象的内容，如行为、业绩、成果业绩记录、财务状况或与此有关事项，都可 以通过证据予以证实。 (5)可以分行为、业绩、成果和信息质量等确立责任标准，可以对上述因素的实际状况 进行计量并与标准进行比较，计量与比较过程需要特殊的技能并做出判断。 (6)被审财务报表和其他报表以及资料的含义、重要性和目的是充分清晰的，通过审计 可对其可信性做出清楚明确的表示与传达。 (7)审计可产生经济和社会效益。 国际审计界目前对审计假设的重要性已达到共识。但是，由于以上三套假设还没有与 审计程序、审计技术和方法构成一套完整的体系。因此还没有得到国际权威组织的认可和支 持。 我国的审计假设体系应包括如下具体内容：信息不确定假设、信息可验证假设、审计 主体独立性假设、审计主体胜任性假设、审计主体理性假设、内控相关性假设、风险可控性 假设、认同一贯性假设、责任明确性假设。 审计假设至今仍处于理论探讨阶段。 二、审计的特征 （一）独立性 所谓独立性，是指审计人员公正不倚地进行审查并表达意见的状态。独立性是审计的 重要特征。 1.机构独立 2.经济独立 3.人员独立 （二）权威性 审计的权威性是与审计的独立性相关的。它是保证有效地行使审计监督权的必要条件。 各国为保障审计这种权威性，分别通过《公司法》、《商法》、《证券交易法》、《破产法》等， 从法律上赋予审计在整个市场经济中的经济监督、经济评价和经济鉴证职能。 第四节 被审计单位管理当局的认定与审计目标 资源所有者或 权力拥有者 资源受托人或 权力的受托人 资源和权力被 运用的证据 独立的第三方对受 托者运用资源和权 力的证据进行检查
认定的含义 认定就是被审计单位管理当局对其会计报表所作的断言和声明。会计报表本身就是被 审计单位管理当局的声明。审计目标与被审计单位管理当局对会计报表的认定密切相关,因 为注册会计师的基本职责就在于确定被审计单位管理当局对其会计报表的认定是否有理由, 就是对被审计单位管理当局对其会计报表认定的再认定 被审计单位管理当局的认定方式有明示性的认定和暗示性的认定 被审计单位管理当局的认定与审计有着密切的关系,如下图所示 管理当局 财务报表的编制 已审会计报表 报表使用者 审计人员 财务报表的评价 图认定与审计的关系 2.被审计单位管理当局对会计报表的五类认定 我们可以把被审计单位管理当局对会计报表的认定归纳为五类:存在或发生、完整性 权利和义务、估价或分摊、表达与披露。 我国独立审计总目标 我国独立审计的总目标就是注册会计师审计的一般目的。根据我国独立审计准则,独 立审计的总目标是对被审计单位的会计报表的合法性、公允性发表审计意见。 1、合法性 2、公允性 三、审计具体目标及其确定 审计具体目标是审计总目标的具体化,它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计 目标是所有项目审计均必须达到的目标。项目审计目标是按每个项目分别确定的目标。具体 目标的确定,有助于注册会计师按照独立审计准则的要求收集充分、适当的时机证据,它是 根据被审计单位管理当局的认定分析而来的。 1、一般审计目标 每个账户具体审计目标是从被审计单位管理当局对会计报表的五类认定推论出来的,五 类认定是确定每个账户具体审计目标的出发点,它可以分为九项内容:总体合理性、真实性、 完整性、所有权、估价、截止、机械准确性、披露、分类。 2、项目审计目标 项目审计目标是一般审计目标的具体化,它是根据每个具体项目的特性分别确定的。 四、认定与审计目标的关系 审计专业判断程序为:管理当局认定与审计总目标一→审计具体目标-→审计程序 审计证据一→审计工作底稿-→审计意见,见下图。注册会计师要想对被审计单位 会计报表发表审计意见,就必须以充分、适当的审计证据为基础,而审计证据是通过注册会 计师实施审计程序获得的,至于采取何种审计程序则取决于审计的具体目标,而具体目标的 确定受制于被审计单位管理当局对会计报表的认定及审计总目标的双重制约
9 一、认定的含义 认定就是被审计单位管理当局对其会计报表所作的断言和声明。会计报表本身就是被 审计单位管理当局的声明。审计目标与被审计单位管理当局对会计报表的认定密切相关，因 为注册会计师的基本职责就在于确定被审计单位管理当局对其会计报表的认定是否有理由， 就是对被审计单位管理当局对其会计报表认定的再认定。 被审计单位管理当局的认定方式有明示性的认定和暗示性的认定。 被审计单位管理当局的认定与审计有着密切的关系，如下图所示。 认 定 审 计 图 认定与审计的关系 2．被审计单位管理当局对会计报表的五类认定 我们可以把被审计单位管理当局对会计报表的认定归纳为五类：存在或发生、完整性、 权利和义务、估价或分摊、表达与披露。 二、我国独立审计总目标 我国独立审计的总目标就是注册会计师审计的一般目的。根据我国独立审计准则，独 立审计的总目标是对被审计单位的会计报表的合法性、公允性发表审计意见。 1、 合法性 2、 公允性 三、审计具体目标及其确定 审计具体目标是审计总目标的具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计 目标是所有项目审计均必须达到的目标。项目审计目标是按每个项目分别确定的目标。具体 目标的确定，有助于注册会计师按照独立审计准则的要求收集充分、适当的时机证据，它是 根据被审计单位管理当局的认定分析而来的。 1、一般审计目标 每个账户具体审计目标是从被审计单位管理当局对会计报表的五类认定推论出来的，五 类认定是确定每个账户具体审计目标的出发点，它可以分为九项内容：总体合理性、真实性、 完整性、所有权、估价、截止、机械准确性、披露、分类。 2、项目审计目标 项目审计目标是一般审计目标的具体化，它是根据每个具体项目的特性分别确定的。 四、认定与审计目标的关系 审计专业判断程序为：管理当局认定与审计总目标--→ 审计具体目标--→ 审计程序 --→ 审计证据--→ 审计工作底稿--→ 审计意见，见下图。注册会计师要想对被审计单位 会计报表发表审计意见，就必须以充分、适当的审计证据为基础，而审计证据是通过注册会 计师实施审计程序获得的，至于采取何种审计程序则取决于审计的具体目标，而具体目标的 确定受制于被审计单位管理当局对会计报表的认定及审计总目标的双重制约。 管理当局 财务报表的编制 制制 已审会计报表 报表使用者 审计人员 财务报表的评价
审计总目标 确 实 获 计具体目标审计程序]取[审计证据1 管理当局认定 确 充分、适当 标准 图审计专业判断程序 第五节审计的种类 审计的基本分类 (一)按审计主体分类 1国家审计。 2民间审计 3内部审计 ◆国家审计和民间审计均是外部审计,都具有较强的独立性。从我国来看,两者在许多方面 存在区别: 1、两者的审计目标不同 2、两者的审计依据不同 3、两者的经费或收入来源不同。 4、两者的取证权限不同。 5、两者对发现问题的处理方式不同 ◆民间审计与内部审计同属于我国审计体系的重要组成部分,但二者在许多方面存在着很大 区别: 1、两者的审计目标不同 2、两者的独立性不同 3、两者接受审计的自愿度不同。 4、两者遵循的审计标准不同 5、两者审计的时间不同 (二)按审计内容和目的分类 1.财政财务审计。财政财务审计的主要内容包括两个方面:一是检查会计处理上的技术 差错,这是形式上的审计;二是验证被审计单位受托经济责任的履行情况,这是实质性审计
10 确 实 获 定 施 取 确 认 充分、适当 图 审计专业判断程序 第五节 审计的种类 一、审计的基本分类 (一)按审计主体分类 1.国家审计。 2.民间审计。 3.内部审计。 ◆国家审计和民间审计均是外部审计，都具有较强的独立性。从我国来看，两者在许多方面 存在区别： 1、两者的审计目标不同。 2、两者的审计依据不同。 3、两者的经费或收入来源不同。 4、两者的取证权限不同。 5、两者对发现问题的处理方式不同。 ◆民间审计与内部审计同属于我国审计体系的重要组成部分，但二者在许多方面存在着很大 区别： 1、两者的审计目标不同。 2、两者的独立性不同。 3、两者接受审计的自愿度不同。 4、两者遵循的审计标准不同。 5、两者审计的时间不同。 (二)按审计内容和目的分类 1.财政财务审计。财政财务审计的主要内容包括两个方面：一是检查会计处理上的技术 差错，这是形式上的审计；二是验证被审计单位受托经济责任的履行情况，这是实质性审计。 审计总目标 管理当局认定 审计具体目标 审计程序 审计证据 标准