借款费用的会计处理 ■所购建资产达到预定可使用状态是指,资产已 经达到购买方或建造方预定的可使用状态。一 般可从以下几个方面进行判断: 1)固定资产的实体建造(包括安装)工作已 经全部完成或者实质上已经全部完成。 2)已经过试生产或试运行,并且其结果表明 资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格 产品时,或者试运行结果表明能够正常运转或 营业时
借款费用的会计处理 ◼ 所购建资产达到预定可使用状态是指，资产已 经达到购买方或建造方预定的可使用状态。一 般可从以下几个方面进行判断： ◼ 1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已 经全部完成或者实质上已经全部完成。 ◼ 2）已经过试生产或试运行，并且其结果表明 资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格 产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或 营业时
借款费用的会计处理 3)该项建造的固定资产上的支出金额很 少或者几乎不再发生; 4)所购建的固定资产与设计要求或合同 要求相符或基本相符,即使有极个别与 设计或合同要求不相符的地方,也不影 响其正常使用。 ■向银行借款而发生的手续费,按上述同 原则处理
借款费用的会计处理 ◼ 3）该项建造的固定资产上的支出金额很 少或者几乎不再发生； ◼ 4）所购建的固定资产与设计要求或合同 要求相符或基本相符，即使有极个别与 设计或合同要求不相符的地方，也不影 响其正常使用。 ◼ 向银行借款而发生的手续费，按上述同 一原则处理
借款费用的会计处理 (2)因安排专门借款而发生的除发行费 用和银行借款手续费以外的辅助费用, 如果金额较大的,属于在所购建固定资 产达到预定可使用状态之前发生的,应 当在发生时计入所购建固定资产的成本; 在所购建固定资产达到预定可使用状态 后发生的,直接计入当期财务费用。对 于金额较小的辅助费用,也可以于发生 当期直接计入财务费用
借款费用的会计处理 ◼ （2）因安排专门借款而发生的除发行费 用和银行借款手续费以外的辅助费用， 如果金额较大的，属于在所购建固定资 产达到预定可使用状态之前发生的，应 当在发生时计入所购建固定资产的成本； 在所购建固定资产达到预定可使用状态 后发生的，直接计入当期财务费用。对 于金额较小的辅助费用，也可以于发生 当期直接计入财务费用
借款费用的会计处理 ◆借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的 处理 开始资本化的条件 当同时满足以下三个条件时,企业为购建某项 固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价 或溢价的摊销、汇兑差额应当开始资本化,计入 所购建固定资产的成本: (1)资产支出(只包括为购建固定资产而以支付现 金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生 的支出)已经发生;
借款费用的会计处理 ◆ 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额的 处理 开始资本化的条件 当同时满足以下三个条件时，企业为购建某项 固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价 或溢价的摊销、汇兑差额应当开始资本化，计入 所购建固定资产的成本： (1)资产支出(只包括为购建固定资产而以支付现 金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生 的支出)已经发生；
借款费用的会计处理 (2)借款费用已经发生; (3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建 活动已经开始。 ■企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生 的借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额, 满足上述资本化条件的,在所购建的固定资产 达到预定可使用状态前所发生的,应当予以资 本化,计入所购建固定资产的成本;在所购建 的固定资产达到预定可使用状态后所发生的, 应于发生当期直接计入当期财务费用
借款费用的会计处理 (2)借款费用已经发生； (3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建 活动已经开始。 ◼ 企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生 的借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额， 满足上述资本化条件的，在所购建的固定资产 达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资 本化，计入所购建固定资产的成本；在所购建 的固定资产达到预定可使用状态后所发生的， 应于发生当期直接计入当期财务费用